Planificarea fiscală într-o bancă comercială este o componentă importantă a managementului impozitului corporativ. Planificarea fiscală ca element esențial al managementului impozitului pe profit

Federația Rusă»].- Moscova, 2016">

480 de ruble. | 150 UAH | 7,5 USD ", MOUSEOFF, FGCOLOR, "#FFFFCC",BGCOLOR, "#393939");" onMouseOut="return nd();"> Teză - 480 de ruble, transport 10 minute 24 de ore pe zi, șapte zile pe săptămână și de sărbători

Shamsieva Marina Vyacheslavovna Instrumente fiscale în sistemul de guvernanță corporativă: disertație ... Candidat la științe economice: 08.00.05 / Shamsieva Marina Vyacheslavovna; [Locul de apărare: „Academia Rusă de Economie Națională și Administrație Publică sub Președintele Federației Ruse”]. - Moscova, 2016

Introducere

Capitolul 1. Fundamente teoretice și metodologice pentru studiul instrumentelor fiscale în sistemul de guvernanță corporativă 12

1.1. Esența guvernanței corporative 12

1.2. Planificarea fiscală în funcție de guvernanța corporativă 26

1.3. Mecanismul organizatoric al planificării impozitului pe profit.55

Capitolul 2. Conținutul formelor și metodelor de planificare fiscală utilizate în practica rusă și internațională a guvernanței corporative .68

2.1. Evaluarea practicilor de planificare fiscală în guvernanța corporativă.68

2.2. Aspecte internaționale ale practicii de planificare fiscală în guvernanța corporativă 77

2.3. Holding ca formă organizatorică de planificare fiscală.108

Capitolul 3. Analiza tendințelor actuale în domeniul administrației fiscale a Federației Ruse și impactul acestora asupra activității economice a corporației

3.1. Experiența internațională în implementarea legislației privind companiile străine controlate și aplicarea acesteia în Federația Rusă.122

3.2. Îmbunătățirea planificării fiscale în guvernanța corporativă și evaluarea eficienței acesteia 133

3.3. Introducerea clarificărilor fiscale ca element al mecanismului organizatoric al planificării fiscale.142

Concluzie.152

Referințe 161

Introducere în muncă

Relevanța temei de cercetare.În condiții moderne
interconexiunea dintre sectoarele real și financiar ale economiei se consolidează,
arsenalul de utilizare a instrumentelor în sistemul corporativ
management, iar prioritate se acordă fiscal, financiar și credit
instrumente în legătură cu implementarea activă a mijloacelor financiare și fiscale
management în guvernanța corporativă. Conditii favorabile pentru
implementarea instrumentelor fiscale în guvernanța corporativă
se formează ca urmare a elaborării şi implementării măsurilor de stat pentru
îmbunătățirea planificării fiscale și fiscală

administrare.

Instrumentele financiare, de credit și fiscale moderne sunt din ce în ce mai supuse necesității implementării cu succes a strategiei de dezvoltare socio-economică a corporației. Implementarea funcțiilor de management într-o corporație, și mai ales planificarea, necesită în mod obiectiv utilizarea managementului fiscal și financiar în guvernanța corporativă.

Planificarea fiscală asigură identificarea suplimentară
rezerve interne pentru a maximiza economiile fiscale și a minimiza
cheltuieli fiscale, care contribuie la formarea bugetului fiscal
corporație, care este în prezent dezvoltată pentru a reduce
povara fiscală. Cu toate acestea, bugetul fiscal poate îndeplini această funcție
cel mai important instrument de guvernanță corporativă, luând în considerare

un anumit grad de modificare.

Aplicarea largă și cu succes a instrumentelor fiscale în practica guvernanței corporative în străinătate demonstrează necesitatea adaptării experienței internaționale la realitatea rusă. De remarcat faptul că în ultimii ani, atenția principală a fost acordată procesului de minimizare a cheltuielilor fiscale în ceea ce privește sarcina fiscală ca principală

un indicator al eficacității planificării fiscale într-o corporație. Astfel, planificarea fiscală devine autonomă într-o anumită măsură, slab legată de sistemul de guvernanță corporativă, de eficiența afacerii și de creșterea economică a companiei. Acest lucru necesită studiul planificării fiscale în sistemul de guvernanță corporativă.

Creșterea rolului instrumentelor fiscale în sistemul de guvernanță corporativă a determinat alegerea temei, stabilind scopul și obiectivele acestui studiu.

scop cercetarea disertației este studiul

posibilităţile de utilizare a instrumentelor fiscale în sistem

guvernanța corporativă în scopul îmbunătățirii acesteia și creșterii eficienței economice a activităților economice ale corporației.

În conformitate cu scopul în cercetarea disertației

formularea si decizia urmatoarelor sarcini:

– dezvăluie esența guvernanței corporative din punctul de vedere al unei abordări sistematice;

– fundamentarea necesității utilizării instrumentelor fiscale în guvernanța corporativă;

– identificarea instrumentelor fiscale fundamentale în sistemul de guvernanță corporativă;

– fundamentarea mecanismului organizatoric de planificare fiscală în sistemul de guvernanță corporativă, evidențiind planificarea fiscală ca o funcție importantă a managementului strategic al unei corporații în stadiul actual;

– evaluarea practicii de planificare fiscală în guvernanța corporativă pe exemplul companiilor rusești;

– să adapteze experiența internațională de planificare fiscală în guvernanța corporativă;

– evaluarea locului și rolului planificării fiscale în sistemul de management al holdingului pentru a consolida controlul asupra utilizării bugetului fiscal;

– luați în considerare experiența internațională în implementarea legislației privind
companii străine controlate pentru a determina

posibilitățile de aplicare a acestuia în Federația Rusă;

– fundamentarea necesității de a utiliza economiile fiscale (scutul fiscal) și cheltuielile fiscale (povara fiscală) ca instrumente importante de planificare fiscală în guvernanța corporativă;

– să dovedească posibilitatea utilizării institutului de clarificare fiscală preliminară în practica relațiilor dintre companiile ruse și autoritățile fiscale.

Domeniu de studiu. Cercetarea tezei corespunde specialității 08.00.05 „Economia și managementul economiei naționale (management)”: p. 10.17. Guvernanța corporativă. Forme și metode de control corporativ. Managementul valorii companiei. Rolul și influența părților interesate asupra organizației. Misiunea organizației. Responsabilitatea socială a întreprinderilor. Responsabilitatea socială și de mediu a afacerilor.

Obiectul cercetării disertației sunt instrumente fiscale ale guvernanței corporative. Subiect Cercetările de disertație sunt relații organizaționale, economice, manageriale care se dezvoltă în procesul de conducere a unei corporații folosind instrumente fiscale.

Gradul de dezvoltare a problemei. Problemele teoretice generale legate de funcționarea corporației și mecanismul ei organizatoric sunt reflectate în lucrările lui T.G. Dolgopyatova, R.I. Kapelyushnikova, D.S. Lvov, E. Penrose, R. Blake, K. Cameron, R. Quinn, J. Mouton, S. Handy, G. Hofstede, V.R. Vesnina, O.D. Dimova, V.V., B.Z. Milner, G. Mintzberg, L.N. Levanova, R. Coase, O. Williamson, D. North și alții.

Bazele studiului fiscalității și planificării impozitului pe profit sunt stabilite în lucrările economiștilor autohtoni și străini E.F. Avdokushina, L.I. Glukhareva, V.P. Klavdienko, E.A. Kasatkina, R. Dernberg, J. Karajan, K. Kaushal, J. Marshall, P. Musgrave și alții.

Baza teoretică pentru studierea formelor și metodelor de impozitare
planificarea în corporații a servit drept monografii și articole științifice
renumiți oameni de știință-economiști și avocați ruși: S.A. Bayeva,
S.L. Budylina, A.V. Bryzgalina, E.S. Vylkova, T.A. Guseva,

A.3. Dodasheva, S.F. Dzhaarbekova, Yu. V. Emelyanova, V. A. Kashina, S. A. Malakeeva, V.G. Panskov, A.I., Pogorletsky, L.V. Polezharova, S.M. Ryumin, A.V. Semenikhina, K.N. Sutyrina, N.M. Telyuk, M.A. Khaldina, B.A. Heifetz și o serie de alți autori.

Probleme legate de utilizarea instrumentelor individuale
planificarea fiscală în practica străină și internă, în
în special în holdinguri, sunt studiate în lucru

D.V. Gololobova, A.R. Gorbunova, V.V. Lapteva, Ya.Sh. Pappe, K.Ya. Portnoy, E.A. Utkina, A.B. Feldman, I.S. Shitkina, M.A. Eskindarova și alții.

Metodologic și teoretic elementele de bază cercetare.

Baza teoretică a cercetării disertației a fost opera oamenilor de știință ruși și străini, financiar și situațiile financiare corporatii. Pentru fundamentarea concluziilor teoretice au fost utilizate metodele de analiză sistemică și comparativă, metode de analiză și sinteză și metode statistice.

Gradul de fiabilitate al studiilor. Fiabilitatea rezultatelor obținute cercetare științifică fundamentate de prevederi teoretice și metodologice, care sunt încorporate în studiile oamenilor de știință ruși și străini în domeniul guvernanței corporative, al planificării strategice și fiscale și al formării bugetelor fiscale corporative. Disertația folosește statistică

raportarea și documentarea primară a companiilor pentru 2013–2015. (CJSC „Zapchast Plus”, SA „Med Service”, Întreprinderea Unitară de Stat „Societatea de leasing”).

Lucrarea a folosit acte legislative și de reglementare privind
chestiuni fiscale, statistici și rapoarte,

elaborat de Serviciul Federal de Statistică de Stat, recomandări privind impozitarea și circulația transfrontalieră a capitalului de către Grupul de acțiune financiară pentru spălarea banilor (GAFI), Fondul Monetar Internațional (FMI), Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică (OCDE), precum și recenzii analitice pregătite de Banca Mondială, firme de consultanță de top (PricewaterhouseCoopers, KPMG, Delloite).

Noutate științifică cercetarea disertaţiei este
fundamentarea utilizării instrumentelor fiscale în sistem

guvernanța corporativă în ceea ce privește îmbunătățirea administrației fiscale în etapa actuală.

Cercetarea disertației a formulat următoarele prevederi cuprinzând elemente de noutate științifică:

1. Din punctul de vedere al unei abordări sistematice, esența guvernanței corporative este dezvăluită ca un subsistem de management al unei corporații, care include elemente (părți interesate externe, acționari, consiliu de administrație, manageri și personal), care are o structură complexă a acestora. relație și are un impact asupra subsistemului gestionat al corporației. Acesta din urmă acționează ca un sistem socio-economic de tip obiect. Guvernanța corporativă se bazează pe utilizarea metodelor organizatorice, juridice, economice, socio-psihologice de management, cu prioritate metodelor și instrumentelor economice, printre care instrumentele fiscale joacă un rol important în contextul îmbunătățirii administrării fiscale, permițând identificarea rezervelor. pentru creșterea valorii companiei și creșterea fondurilor proprii pentru creșterea profitabilității activităților de afaceri ale corporației.

2. A demonstrat necesitatea folosirii instrumentelor fiscale
(planificare fiscală, economii fiscale, cheltuieli fiscale,
buget fiscal, raportul de eficiență al impozitului total
economii, factorul povara fiscală a companiei) să se dezvolte
decizii manageriale pentru îmbunătățirea eficienței economice
activitățile corporațiilor bazate pe maximizarea economiilor fiscale și
minimizarea cheltuielilor fiscale în contextul îmbunătățirii impozitului
administrare.

Planificarea fiscală, ca parte integrantă a sistemului de guvernanță corporativă, face obiectul scopurilor și obiectivelor unei strategii de dezvoltare corporativă pe termen lung în cadrul restricțiilor și stimulentelor fiscale naționale și internaționale - obligații și penalități fiscale, pe de o parte, și impozite. beneficii și stimulente, pe de altă parte. În același timp, scopul planificării impozitului corporativ este de a crește capitalizarea corporației și de a crește bunăstarea acționarilor, ținând cont de impactul impozitelor asupra luării deciziilor pentru creșterea profiturilor în practica economică. Planificarea fiscală prin reducerea poverii fiscale crește fondurile proprii nu numai pentru a consolida stabilitatea corporațiilor, ci și pentru a crește profitabilitatea activităților sale economice.

Este fundamentată necesitatea sprijinirii organizatorice și manageriale a planificării fiscale în corporații în scopul implementării eficiente a acesteia prin îmbunătățirea interacțiunii corporațiilor cu autoritățile fiscale.

5. A fost elaborată o metodologie pentru evaluarea integrală a eficacității
planificarea impozitului corporativ pe baza modelului de bugetare pt
baza de calcul a valorii firmei. Calculul valorii companiei
efectuate ținând cont de avantajele fiscale reduse (reducete).
economii (scut fiscal) și impozit redus (reducere).
cheltuieli (povara fiscală) conform scenariilor de îmbunătățire a eficienței

activitățile economice ale corporației, ținând cont de efectul pârghiei operaționale și financiare.

Se propune un calcul al economiilor totale de impozite (scutul fiscal total), care presupune alocarea de economii de impozit pe capitalul împrumutat, economii de impozit la amortizarea activelor noi și pensionate, economii de impozite la amortizarea liniară și neliniară.

Se dovedește că economiile fiscale totale (scutul fiscal total) este un instrument fiscal în sistemul de guvernanță corporativă, care asigură o creștere a eficienței activității economice și o creștere a valorii corporației. Spre deosebire de calcularea economiilor de impozit pe capitalul împrumutat și a economiilor de impozit la amortizare disponibile în literatura economică, autorul dovedește necesitatea calculării economiilor de impozite ținând cont de economiile de impozit la dobânzi, plățile de dobânzi, economiile de impozite pe activele noi și pensionate și economii fiscale la metodele de amortizare. Acest instrument fiscal vă permite să identificați economiile fiscale neînregistrate ca o rezervă suplimentară pentru creșterea valorii companiei.

Este derivat coeficientul de eficacitate al economiilor totale de impozite (protecția fiscală totală), prezentat ca raportul dintre beneficiile fiscale ajustate (economiile fiscale totale) și costurile fiscale ajustate.

9. Evaluarea integrală a eficienței impozitului pe profit
planificarea vă permite să identificați impactul poverii fiscale asupra schimbării
valoarea companiei (atât creșterea valorii acesteia, cât și scăderea acesteia). Spre deosebire de
coeficienți utilizați în practica de planificare corporativă
povara fiscală, se propune calcularea coeficientului de presiune fiscală ca
raportul plăților fiscale, luând în considerare amenzile fiscale, penalitățile și
ajustări pentru restructurarea datoriei fiscale la cost
companiilor.

Modelul teoretic al bugetului fiscal al companiei, utilizat în știința și practica economică rusă, a fost modificat prin includerea efectului corector al datoriei fiscale în cheltuielile fiscale și corelarea maximizării beneficiilor fiscale cu minimizarea cheltuielilor fiscale.

Spre deosebire de bugetul fiscal al companiei utilizat în planificarea impozitului corporativ ca instrument de management corporativ care vizează reducerea la minimum a cheltuielilor fiscale, este propus un model modificat al bugetului fiscal al companiei, care include decizii de management ca parte a strategiei corporative de creștere a eficienței economice. activitate. În acest sens, numirea bugetului fiscal ca instrument de guvernanță corporativă nu înseamnă doar reducerea la minimum a cheltuielilor cu impozitele, ci și asigurarea în principal a creșterii funcționării eficiente a corporației, ținând cont de îmbunătățirea guvernanței corporative.

teoretic și practic semnificaţie cercetare.

Se determină semnificația teoretică a cercetării disertației
relevanţa afirmaţiei autorului cu privire la problema utilizării impozitului
instrumente de îmbunătățire a eficienței economice

guvernanța corporativă. Semnificația practică a disertației
cercetarea este de a folosi prevederi teoretice pentru
elaborarea de recomandări practice pentru îmbunătățirea eficienței
guvernanța corporativă implementată în metodologia propusă
evaluarea integrată a eficacității impozitului pe profit

planificare bazată pe calculul valorii corporației.

Materialele disertației sunt utilizate în predarea disciplinelor universitare: „Management strategic”, „Managementul organizațiilor”, „Planificarea corporativă”, „Economia întreprinderii”.

Prevederile teoretice ale disertației pot constitui baza pentru elaborarea de recomandări practice pentru planificare și servicii economice și

departamentelor corporațiilor pentru a îmbunătăți eficiența guvernanței corporative prin planificare strategică și fiscală.

Aprobarea rezultatelor cercetării. Principalele prevederi teoretice, recomandări ale cercetării disertației sunt prezentate la conferințe internaționale, integral rusești și regionale: „Orașul în spațiul modern: cultură, politică, economie, drept” (Saratov, 2011); „Provocări ale mileniului trei: previziuni, estimări, practică” (Saratov. 2011); „Problemele socio-economice ale muncii în condiții moderne” (Saratov, 2011); forum științific și practic „Suntem manageri” (Saratov, 2016).

Structura muncii este determinată de scopul și obiectivele studiului și constă dintr-o introducere, trei capitole, unind nouă paragrafe, o concluzie, o listă bibliografică și patru anexe. Volumul total de lucrări este de 172 de pagini, inclusiv 15 tabele și 15 figuri.

Planificarea fiscală ca o funcție a guvernanței corporative

În prezent, există o largă circulație de lucrări dedicate analiza comparativa sisteme corporative și modele de guvernanță corporativă în diferite țări, în special modele de guvernanță corporativă în țări cu economii în tranziție. Accentul acestor studii este, de regulă, problema relațiilor dintre acționarii mari și minoritari, între acționari și conducerea unei corporații, problema preluărilor corporative ostile în condițiile drepturilor de proprietate nesigure și infrastructura de piață subdezvoltată etc.

Cercetările lui T.G. Dolgopyatova, realizată în 2001 și 2004, pe baza întreprinderilor industriale rusești13. Drept urmare, cercetătorul a identificat patru modele de bază de guvernanță corporativă, caracterizate printr-o formă specifică de control asupra proprietății: Modelul I – „întreprindere privată”, în care funcțiile proprietarilor și managerilor – manageri coincid; Modelul II – „managerială colectivă”. proprietate”, care se caracterizează printr-o combinație a funcțiilor proprietarilor și managerilor, în timp ce pachetul de control este controlat de un grup de manageri de vârf; Modelul III - „proprietate externă concentrată”, se caracterizează prin separarea proprietății și managementului. Conform acestui model, există un proprietar extern care controlează o participație de control, în timp ce managerii acționează ca angajați (în unele cazuri, conducerea poate deține mize minore); Modelul IV este „proprietatea dispersată”, în care practic nu există mari acționari, iar conducerea joacă un rol decisiv în conducerea corporației”14. Studiul concluzionează că rezultatul redistribuirii acțiunilor în întreprinderile industriale rusești a fost predominarea primului și al treilea model cu un nivel ridicat de concentrare a proprietății. Deci, conform datelor furnizate de T.G. Dolgopyatov, la sfârșitul anului 2005, aproximativ trei sferturi dintre corporațiile rusești aveau un acționar care deținea un bloc de acțiuni de peste 50%; până la jumătatea anului 2009, ponderea acestor corporații, deși a scăzut, se ridica în continuare la un cantitate semnificativă - 64%15.

Nivelul de concentrare a proprietății stă la baza clasificării modelelor de guvernanță corporativă și selecției modelelor interne și externe ca criteriu. După cum se arată în lucrarea lui Dolgopyatova, marea majoritate a corporațiilor rusești aparțin modelului insider, adică se caracterizează printr-un nivel ridicat de concentrare a proprietății. Pentru a desemna acționarii mari ai unor astfel de companii, se folosește un termen special deținători de blocuri (în literatura occidentală, termenul de model B sau modelul de deținător de bloc este comun. În consecință, modelul outsider include corporațiile caracterizate printr-un nivel scăzut de concentrare a proprietății, în care acționarii individuali nu au o putere de decizie semnificativă (un astfel de model în practica occidentală de guvernanță corporativă a fost desemnat modelul W sau modelul corporativ larg răspândit). Trebuie remarcat faptul că prevalența modelului B în sectorul corporativ rus nu ar trebui să fie considerată ca o permanentă » Proprietate și tranziție la un model outsider.

Un alt domeniu popular de cercetare economică este studiul relației dintre performanța corporativă (management bazat pe valoare, VBM). Conform acestui model, valoarea este definită ca suma fluxurilor de numerar viitoare actualizate generate de organizație. Diferența fundamentală dintre VBM și conceptul clasic de management este că strategia de management este concentrată pe maximizarea valorii companiei, mai degrabă decât pe profitul curent. În conformitate cu conceptul VBM, criteriile contabile clasice sunt limitate și nu permit o evaluare corectă a eficienței activității unei corporații. Printre principalele limitări ale raportării financiare tradiționale se numără: concentrarea asupra rezultatelor trecute, obținute și nu asupra dezvoltării viitoare; imposibilitatea evaluării stabilității rezultatelor financiare ale corporației; este imposibil de urmărit dinamica valorii corporaţiei.

Conform conceptului de management, valoarea corporației, managementul său de vârf ar trebui să se concentreze pe luarea acelor decizii de management care să întărească nu numai modelul de afaceri actual, ci și să creeze fundația pentru dezvoltarea durabilă pe termen lung a corporației. Există o legătură puternică între valoarea corporației și modelul său de afaceri generator de numerar. Pentru evaluarea valorii unei corporații se folosesc pe scară largă așa-numitul indicator Q al lui Tobin, indicatori bazați pe date de la burse, indicatori financiari și de cost, un indice al potențialului de creștere a valorii de piață a companiei etc.modele de afaceri de guvernanța corporativă16.

Mecanismul organizatoric al planificării impozitului corporativ

Sarcinile Vylkova este necesar să se realizeze elaborarea de reguli interne (standarde) care reglementează în detaliu procesul de planificare fiscală și permit obținerea de rezultate de înaltă calitate și în timp util.

În cadrul regulilor (standardelor) interne ale organizației se determină: scopurile și obiectivele procesului de planificare fiscală; Rezultate asteptate; cerințe pentru cantitatea și calitatea resurselor necesare atingerii obiectivelor; cercul participanților la proces și conținutul atribuțiilor lor funcționale; procedura de organizare a controlului documentar al planificării fiscale; conținutul criteriilor de evaluare a calității și eficacității planificării fiscale și procedura de evaluare (monitorizare).

Scopul procesului de planificare fiscală este de a atinge venitul net al corporației (povara fiscală) la un nivel care să corespundă așteptărilor proprietarilor și investitorilor externi. Rezultatul procesului de planificare fiscală este profitul net (economii la plățile fiscale) acumulat de corporație pentru perioada de raportare, precum și modificările indicatorilor care caracterizează activitățile sale financiare și economice.

Suportul de resurse pentru procesul de planificare fiscală include informații - resurse metodologice, juridice, organizaționale și tehnologice atrase din surse interne și externe (servicii firmelor de consultanță și audit).

Principalele funcții ale procesului de planificare fiscală includ: - monitorizarea sistematică a legislației fiscale, precum și comentariile la aceasta de către experți în drept fiscal, practica de afaceri și deciziile instanțelor de arbitraj cu privire la litigiile tipice; - dezvoltarea schemelor de optimizare fiscală și a formelor de organizare a tranzacțiilor între corporație și contrapărțile acesteia și companiile controlate; - prognozarea cuantumului datoriilor fiscale pe profit și evaluarea riscurilor asociate implementării schemelor de optimizare fiscală planificate, formelor de organizare a tranzacțiilor; - monitorizarea oportunității și corectitudinii îndeplinirii obligațiilor de plată a impozitelor, inclusiv prin întocmirea unui grafic pentru îndeplinirea acestor obligații și a dinamicii resurselor financiare ale organizației; - identificarea cauzelor abaterilor semnificative ale rezultatelor activităților financiare și economice ale corporației și cuantumul plăților de impozite din valorile statistice medii ale acestora pentru perioadele precedente; - evaluarea eficacității instrumentelor de planificare fiscală utilizate, a naturii și gradului impactului acestora asupra atingerii obiectivelor organizaționale. Un rol cheie în procesul de planificare fiscală îl joacă participanții săi, care sunt înțeleși ca o subdiviziune structurală a unei corporații sau un specialist care îndeplinește funcțiile relevante. Pe lângă principalii participanți la proces, care sunt definiți în documentul care reglementează procesul de planificare fiscală, se disting participanții auxiliari, adică. subdiviziuni structurale și specialiști care nu sunt implicați direct în proces, dar oferă suport informațional, tehnologic și de altă natură. Cercetătorii notează că în practica străină de management financiar există o abordare a creării proprii diviziuni structurale, reunind specialisti de inalta profesie in domeniul planificarii fiscale. Mai mult, această abordare este inerentă atât companiilor din sectorul financiar, cât și întreprinderilor industriale. În același timp, după cum s-a menționat, în Rusia această abordare nu a fost dominantă până acum, doar un număr limitat de companii autohtone (de obicei concentrate pe activitatea economică străină) au servicii fiscale în ceea ce privește suportul resurselor și funcțiile lor comparabile cu omologii străini. Există, de asemenea, un deficit de specialiști calificați care îndeplinesc funcții de planificare fiscală59.

Pozițiile oamenilor de știință ruși sunt împărțite în deciderea problemei organizării managementului procesului de planificare a impozitelor corporative. V. V. Muravyov exprimă ideea oportunității creării a trei divizii independente în structura corporațiilor, ale căror principale sarcini includ, respectiv: implementarea planificării fiscale, implementarea planului fiscal și conducerea impozitului intern. Control. D. Yu. Melnik, pe baza experienței străine, consideră că managerul financiar ar trebui să coordoneze munca, potrivit macar, două divizii structurale: contabilitate și serviciu juridic. În același timp, poziția serviciului de audit intern ar trebui să fie independentă în structura de guvernanță corporativă60. A. N. Medvedev a exprimat ideea necesității de a aborda problemele de planificare fiscală pe baza unei abordări interdisciplinare care presupune reunirea specialiștilor de diverse profiluri și aparținând la diferite niveluri ale ierarhiei manageriale.61

Aspecte internaționale ale practicii de planificare fiscală în guvernanța corporativă

Astfel, din ambele exemple se poate observa că aplicarea unui regim fiscal special face posibilă reducerea de 5 ori a sarcinii fiscale reale a unei întreprinderi. De fapt, chiar și plata unei taxe atât de nesemnificative poate fi evitată dacă o companie cipriotă închiriază obiecte de proprietate intelectuală de la o companie înregistrată într-un offshore clasic (în acest caz, aceste obiecte pot fi transferate pe baza unui contract de subînchiriere pentru utilizare de către companii - rezidenți ai altor țări, de exemplu, Federația Rusă), care este proprietarul acestor obiecte.

Pe teritoriul Rusiei există și teritorii cu un regim administrativ și fiscal special - zone economice speciale sau zone economice libere, care sunt utilizate pe scară largă în planificarea fiscală internațională.

Spre deosebire de zonele offshore, zonele speciale de dezvoltare sau ZES servesc unor scopuri fundamental diferite - crearea lor vizează dezvoltarea sectoarelor prioritare ale economiei (de regulă, industrie, înaltă tehnologie, turism și furnizarea de servicii de transport și logistică) și este un instrument. a politicii industriale şi de inovare a statului. În unele cazuri, se creează teritorii de dezvoltare deosebită în zone depresive care s-au confruntat cu consecințele crizei economice pentru a-și restructura economiile și a le pune pe calea dezvoltării durabile. Statele Unite și Marea Britanie, care s-au confruntat cu problema șomajului ridicat în regiunile industriei cărbunelui la sfârșitul anilor 1970, au experiență în crearea unor astfel de teritorii.

Taxele și alte tipuri de beneficii se aplică numai companiilor care sunt rezidente ale zonelor, restul țării are un regim fiscal normal, așa că uneori astfel de teritorii sunt denumite „offshore intern”. În Rusia, istoria creării unor astfel de zone datează de la începutul anilor 90, când au fost create zona economic favorizată „Ingușetia” și SEZ din Kalmykia. Cu toate acestea, crearea acestor zone nu a obținut rezultatul dorit; pentru companiile rusești, aceste teritorii au devenit un instrument convenabil și legal pentru evitarea impozitării fără a face investiții și cheltuieli reale menite să-și dezvolte infrastructura, industria etc.

O nouă etapă în dezvoltarea zonelor economice libere în Rusia este asociată cu adoptarea legii federale „Cu privire la zonele economice speciale ale Federației Ruse” în 2005. Inițial, această lege prevedea crearea a trei tipuri de zone pe teritoriul Federației Ruse: industrial-de producție, tehnice și inovatoare și turistic-recreative. Ulterior, în lege a fost consacrat al patrulea tip de zone - zonele portuare. Până în prezent, în Rusia există 17 zone economice speciale, dintre care 6 sunt de tip producție industrială, 5 de tip inovație tehnică, 4 de tip turistic și de agrement și 2 de zone portuare și logistice86. zone are ca scop crearea condițiilor pentru dezvoltarea industriilor de substituție a importurilor (zone industriale-producție), a clusterelor de înaltă tehnologie ale economiei (inovare tehnologică), a turismului intern (turistic și de recreere) și a nodurilor de transport și logistică care mediază transportul internațional de mărfuri. (port). Pentru a atrage investiții, incl. companiilor străine - rezidenților zonelor li se oferă un pachet impresionant de beneficii fiscale și financiare, care includ beneficii pentru plata impozitului pe venit, eliminarea impozitelor pe teren și transport etc. Setul complet de beneficii disponibile rezidenților poate fi luat în considerare pe exemplul unei zone economice speciale de tip producție industrială (IP SEZ) Lipetsk, care funcționează din 2005 și este, alături de IP SEZ Alabuga, unul dintre cele mai de succes proiecte de acest tip87.

În prezent, principalele activități ale ZES Lipetsk sunt producția de echipamente electrice, mașini, echipamente, componente auto, producția de aparate de uz casnic, echipamente medicale, precum și materiale de construcții, bio și nanomateriale. Rezidenții zonei sunt 23 de companii, inclusiv mărci internaționale renumite: Yokohama LLC (Japonia) - producție de anvelope auto, SEST-LUVE LLC (Italia) - producție de echipamente de schimb de căldură, Bekart-Lipetsk LLC ROSOEZ: http:// www.russez.ru/ SEZ oficial „Alabuga”: http://www.alabuga.ru/ (Belgia) - producție de cablu de oțel și sârmă de mărgele. Locuitorii zonelor pot conta pe următoarele avantaje fiscale (tabelul 10).

Îmbunătățirea planificării fiscale în guvernanța corporativă și evaluarea eficienței acesteia

Obligația de a plăti o amendă în valoare de 100.000 de ruble apare pentru o companie sau persoană în cazul: nedepunerea ilegală a unei notificări a companiilor străine controlate, transmiterea de informații false într-o notificare a companiilor străine controlate; - nefurnizarea organului fiscal a informațiilor necesare controlului fiscal, exprimată prin refuzul persoanei care controlează de a prezenta documentele aflate la dispoziție, precum și alte sustrageri de la depunerea unor astfel de documente sau depunerea documentelor cu informații false cu bună știință; .

Pentru nedepunerea ilegală a unei notificări de participare la organizații străine, furnizarea de informații false în anunțul de participare la organizații străine, se datorează o amendă de 50.000 de ruble.

În același timp, în conformitate cu perioada de tranziție pentru perioadele fiscale 2015-2017, răspunderea prevăzută la articolul 129.5 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică.

Pe lângă amenzile fiscale, răspunderea penală poate fi aplicată și contravenienților: pentru evaziunea fiscală de la o persoană fizică (articolul 198 din Codul penal al Federației Ruse) și organizații (articolul 199 din Codul penal al Federației Ruse). Răspunderea penală pentru fapte legate de neplata sau plata incompletă a sumelor de impozit ca urmare a neincluderii profiturilor CFC în baza de impozitare în perioada 2015-2017 nu intervine dacă prejudiciul cauzat bugetului ca urmare a infracțiunii este compensat integral.

Luând în considerare aspectele pozitive asociate cu adoptarea modificărilor la legislația fiscală (creșterea bazei impozabile și a veniturilor bugetare, creșterea transparenței și responsabilitatea activităților contribuabililor ruși), trebuie remarcate și o serie de consecințe negative.

Implementarea prevederilor legii va duce la o creștere semnificativă a costurilor companiilor rusești pentru administrarea fiscală legate de identificarea și raportarea CFC-urilor. După cum se menționează în nota analitică Ernst & Young, „calculul bazei impozabile în conformitate cu regulile capitolului 25 în absența scutirilor pentru veniturile din operațiuni „active” va crea o povară fără precedent pentru organizațiile ruse care desfășoară operațiuni active. în străinătate în jurisdicţii care pot fi recunoscute ca fiind cu taxe reduse”97.

Un factor suplimentar în creșterea costurilor administrative pentru contribuabil va fi necesitatea de a traduce în rusă toate documentele transmise autorităților fiscale. De remarcat, de asemenea, valoarea semnificativă a amenzilor prevăzute pentru calcularea incompletă a impozitelor pe baza regulilor CFC, care se ridică la 20% din valoarea impozitului pentru persoane juridice și persoane fizice. Totodată, legea nu prevede nicio scutire în cazurile în care subplata impozitului nu este intenționată și are loc din cauza: - incertitudinii legislației (foarte probabil, dat fiind faptul că companiile vor avea nevoie de o perioadă lungă de adaptare la stăpâniți noile reguli; - ambiguitatea anumitor prevederi ale legii sau imposibilitatea obținerii de informații din cauza influenței insuficiente pe care o poate avea o persoană rusă asupra unei organizații străine. Trebuie remarcat aici că pragul de proprietate de 10% definit în legea este extrem de scăzută și adesea nu permite unui acționar să exercite controlul asupra unei organizații străine.

În sfârșit, trebuie spus că legea prevede termene stricte pentru depunerea raportărilor fiscale pe CFC, care nu țin cont de termenele limită.

Dezvoltarea în continuare a prevederilor legii și introducerea promptă a modificărilor pe baza monitorizării rezultatelor aplicării acesteia în perioada 2015-2016. este o condiție importantă pentru aplicarea cu succes a legii în viitor. Pentru a obține rezultatele așteptate din introducerea inovațiilor care vizează combaterea evaziunii fiscale prin scheme de optimizare gri, este necesară construirea unor mecanisme eficiente de interacțiune între autoritățile fiscale și companiile plătitoare de impozite. Printre astfel de mecanisme se numără practica clarificării fiscale preliminare, care a devenit larg răspândită în țările occidentale.

Îmbunătățirea evaluării eficienței planificării fiscale în guvernanța corporativă se bazează pe dezvoltarea unui model de bugetare fiscală. Una dintre sarcinile bugetării fiscale ar trebui să fie nu numai sistematizarea calculului plăților impozitelor, ci și creșterea eficienței optimizării fiscale în ceea ce privește sarcina fiscală și scutul fiscal pentru a susține strategia de creștere economică a întreprinderii plătitoare de impozite.

Îmbunătățirea evaluării eficienței planificării fiscale pe baza bugetării fiscale ar trebui să devină cea mai importantă modalitate de îmbunătățire a eficienței gestionării plăților fiscale în vederea creșterii profitabilității activității economice a unei companii plătitoare de impozite. Aceasta, la rândul său, implică nu atât echilibrarea beneficiilor fiscale și a cheltuielilor fiscale, cât asigurarea maximizării beneficiilor fiscale minimizând în același timp plățile fiscale. Fără a maximiza beneficiile fiscale și a minimiza plățile fiscale, este dificil să se îmbunătățească eficiența activității economice pe baza potențialului de creștere economică intern al companiei.

În procesul de planificare a creșterii economice interne a companiei pentru anul următor, la elaborarea planurilor bugetare, maximizarea beneficiilor fiscale și minimizarea plăților fiscale ar trebui alocate în bugetul fiscal. Esența abordării noastre constă în faptul că aceasta se concentrează nu numai pe minimizarea plăților de impozite, ci și pe implementarea unei strategii corporative de creștere a profitabilității activității economice. De exemplu, în strategia de îmbunătățire a eficienței trebuie menționat că în viitorul planificat compania va crește într-o măsură mai mare volumele de producție și vânzări pe cheltuiala proprie, în special prin maximizarea părții reinvestite a profitului net, ceea ce înseamnă o creștere a rolul beneficiilor fiscale sub formă de amortizare, mai ales atunci când se utilizează tipuri de amortizare accelerată. Al doilea efect important al beneficiului fiscal ar trebui să fie utilizat economiile fiscale la impozitul pe venit la plățile dobânzilor din finanțarea datoriei externe.

Cuvinte cheie: PLANIFICAREA TAXELOR; MANAGEMENTUL ÎNTREPRINDERILOR; PRINCIPII; ETAPE; PLANIFICAREA TAXELOR; MANAGEMENTUL ÎNTREPRINDERILOR; PRINCIPII; ETAPE.

Adnotare: Pentru a determina locul și rolul planificării fiscale în sistemul de management al întreprinderii, este necesar să se definească acest concept care a fost prezentat în acest articol. Acest articol a luat în considerare puncte cheie ale planificării precum: importanța planificării corporative, principiile fundamentale ale abordării stabilirii obiectivelor pentru atingerea obiectivelor, relația dintre etapele sistemului de planificare fiscală.

Managementul fiscal de stat a început să se contureze în Federația Rusă după tranziția economiei la relațiile de piață, în urma cărora au fost create sisteme fiscale, precum și administrarea fiscală. În paralel cu aceasta, a început să se dezvolte un alt tip de management fiscal - corporativ, ale cărui obiective principale sunt rezolvarea relațiilor financiare și fiscale ale statului cu întreprinderile și organizațiile care apar la plata taxelor și impozitelor. Managementul corporativ este cea mai importantă componentă a întregului sistem de management al organizației. Importanța planificării corporative este măsurată prin severitatea impozitelor. De exemplu, o taxă care reprezintă mai mult de 50% din costul unei entități economice obligă la utilizarea unor metode de planificare corporativă care devin globale. În acest caz, controlul este efectuat de conducerea de vârf. Firmele mai mici trebuie să aibă propriile echipe sau departamente de planificare fiscală. Proiectele sunt implementate numai după o examinare amănunțită, care este efectuată de specialiști în acest domeniu. Pentru proiecte noi, sunt implicați consultanți calificați în planificare fiscală.

Planificarea în sine nu este o planificare unică, ci este un proces continuu care este asociat cu stabilirea anumitor scopuri și activități prin care aceste obiective vor fi atinse.

În ciuda faptului că pentru diferite întreprinderi există diferite obiective, probleme și modalități de a le rezolva, se pot distinge următoarele principii fundamentale ale abordării stabilirii obiectivelor pentru atingerea obiectivelor:
1. Legalitatea, adică aceste obiective trebuie să respecte legislația Federației Ruse;
2. Cunoașterea tuturor aspectelor legate de planificarea fiscală;
3. Perspectivă, adică previzionarea modului în care aplicarea metodelor de optimizare fiscală va afecta întreprinderea în ansamblu.

Unul dintre cele mai importante elemente care contribuie la planificarea competentă poate fi considerat pe bună dreptate organizarea evidenței fiscale și contabile.

Odată cu o creștere calitativă și cantitativă a performanței unei întreprinderi, devine din ce în ce mai dificilă rezolvarea problemelor legate de impozite.

Cu o contabilizare insuficientă a activităților financiare ale întreprinderii, pot exista consecințe precum costuri, faliment și lichidarea organizației în sine.

Planificarea fiscală constă din mai multe etape, care, într-un fel sau altul, sunt interconectate. Aceste etape nu trebuie considerate ca un anumit algoritm lipsit de ambiguitate care garantează o reducere a volumului obligațiilor fiscale. Acest lucru se datorează faptului că la planificare există o complementaritate a analizei și elementelor științei.

I. Stadiul apariției unei idei de afaceri și probleme organizaționale conexe. În această etapă, procesul de formulare a scopurilor și obiectivelor este în desfășurare. Problema stimulentelor fiscale acordate de legiuitori este în curs de rezolvare.

Nu uitați de importanța pregătirii administrației de a implementa planificarea fiscală, care se bazează pe bazele strategiilor și tacticilor, precum și de a formula clar principiile de gestionare a diviziilor organizației care urmăresc obiectivele planificării fiscale.

Principalii factori aici sunt coordonarea acțiunilor, diferențierea puterilor, precum și controlul asupra implementării instrucțiunilor de la autoritățile superioare.

II. Etapa alegerii locației cele mai avantajoase, ținând cont de respectarea cerințelor de planificare fiscală. Locația este selectată ținând cont de locațiile diferitelor sedii ale organizației, care include sucursale, filiale și organe de conducere, formele organizatorice și juridice ale acestor divizii.

Companiile multinaționale aleg jurisdicția optimă a companiilor de bază și locațiile acestora.

III. Etapa de selecție a formelor organizatorice și juridice ale persoanelor juridice. În această etapă este determinată relația sa cu regimurile fiscale emergente.

Etapele ulterioare ar trebui atribuite planificării fiscale curente.

IV. Etapa care prevede formarea „domeniului fiscal al organizației”, al cărui scop este analiza beneficiilor fiscale. Pe baza analizelor efectuate, se formează planuri de operare pentru taxele selectate.
V. Etapa de dezvoltare a sistemelor de relații contractuale ale organizației (ținând cont de domeniul fiscal menționat anterior). Există o predicție a consecințelor și potențialelor tranzacții de închiriere, contracte, cumpărare și vânzare, servicii plătite etc. Rezultatul acestei activități este formarea unui domeniu contractual de entități economice.
VI. Etapa în care este întocmit un jurnal al tranzacțiilor comerciale, care acționează ca bază pentru contabilitatea fiscală și financiară.

Ulterior, se fac analize ale diferitelor prevederi fiscale cu potentiale pierderi care sunt cauzate de amenzi sau alte tipuri de sanctiuni.

VII. O etapă care este direct interconectată cu organizarea unei contabilități fiabile și controlul corectitudinii plăților fiscale.

Controlul intern al calculului impozitelor este considerată principala tehnologie de reducere a riscurilor și erorilor.

De asemenea, merită remarcate câteva limite ale planificării fiscale:
1) Restricție legislativă. Aceasta presupune necesitatea inregistrarii entitatilor economice la organele fiscale, furnizarea de documentatie etc. Aceasta include și anumite sancțiuni pentru încălcarea Codului Fiscal al Federației Ruse.
2) Măsuri administrative. Ele se rezumă la faptul că autoritățile fiscale au dreptul de a cere plata la timp a impozitelor. Pot fi efectuate inspecții și se pot lua decizii cu privire la aplicarea anumitor sancțiuni.
3) Doctrine judiciare speciale. Aceste doctrine sunt utilizate și implementate direct de către instanțele de judecată pentru a recunoaște anumite tranzacții ca fiind incompatibile cu anumite cerințe ale Codului Fiscal al Federației Ruse și ale legislației. Sunt folosite în principal pentru evaziune fiscală.

Acestea includ doctrinele „a fi peste formă”, „scopul de afaceri”.

Pot fi identificate și alte modalități prin care autoritățile publice pot limita sfera planificării fiscale. Acestea includ completarea lacunelor din legislația fiscală, prezumția de impozabilitate, dreptul de a contesta tranzacțiile de către autoritățile fiscale și alte autorități.

Principala limitare a planificării fiscale ar trebui să fie luată în considerare că contribuabilii au dreptul doar la modalități legale de reducere a datoriilor legate de impozite. Altfel, în locul economiilor de impozite așteptate, se poate aștepta doar pierderi financiare colosale, faliment sau chiar închisoare pentru o anumită perioadă.

Bibliografie

1. Mitiukova, E.S. Planificare fiscală: peste 60 de scheme legale / E.S. Mitiukov. - M .: IC Group, 2016. - 352 p.
2. Urman, N.A. Planificare fiscală eficientă / N.A. Urman. — M.: Taxa. Buletin, 2010. - 304 p.
3. Evstigneev, E.N. Managementul fiscal și planificarea fiscală în Rusia: Monografie / E.N. Evstigneev, N.G. Viktorova. — M.: NITs INFRA-M, 2013. — 270 p.
4. Vylkova, E.S. Planificare fiscală în 2 volume Volumul 2: Manual pentru universități / E.S. Vylkova. - Lyubertsy: Yurait, 2016. - 440 p.
5. Sazanov O.V. Rolul impozitelor locale în formarea bugetului local / O.V. Sazanov, D.O. Solovieva, E.P. Maksimova // Revista electronică științifică și practică „Economie și societate”. - 2015. - Nr. 2. — S. 139-144.

100 r bonus la prima comandă

Alegeți tipul de lucru Munca de absolvent Lucrări de curs Rezumat Teză de master Raport de practică Articol Raport Revizuire Lucrare de testare Monografie Rezolvarea problemelor Plan de afaceri Răspunsuri la întrebări Lucru de creație Eseu Desen Compoziții Traducere Prezentări Dactilografiere Altele Creșterea unicității textului Teza candidatului Lucrări de laborator Ajutor on-line

Cere un pret

Planificarea taxelor este cel mai important element al procesului de gestionare a fiscalității la întreprindere, întrucât poziția financiară a întreprinderii depinde direct de calitatea implementării acesteia, nu numai în perioada curentă, ci și pe termen lung.

Planificare - acesta nu este un eveniment unic, ci un proces continuu asociat cu stabilirea sistematică a obiectivelor și pregătirea măsurilor necesare pentru atingerea acestora. Planificarea presupune definirea țintelor care sunt formate de sistemul superior și mediul extern. Pentru planificarea fiscală la nivel de întreprindere, acestea sunt obiectivele generale strategice și tactice ale organizației, precum și doctrina fiscală a statului.

Pentru fiecare întreprindere, obiectivele planificării fiscale și modalitățile de rezolvare a acestora pot fi diferite. În același timp, pot fi formulate o serie de principii fundamentale ale planificării fiscale, care determină abordarea generală a stabilirii obiectivelor planificării și modalităților de realizare a acestora.

1) Legalitatea, adică respectarea legislației în vigoare;

2) Cunoașterea și studiul amănunțit al pozițiilor autorităților fiscale, precum și practica judiciară și arbitrală cu privire la toate aspectele infracțiunilor fiscale legate de planificarea și optimizarea fiscală;

3) Perspectivă, adică prevederea consecințelor aplicării diverse metodeși scheme de optimizare fiscală;

4) Planificarea în etape;

5) Calculul preliminar al consecințelor financiare ale planificării și anume: calculul opțiunilor pentru sumele impozitului pe baza rezultatelor activităților generale în legătură cu o anumită tranzacție sau proiect, în funcție de diferitele forme juridice de implementare a acestuia;

6) Individualitatea planificării fiscale;

7) Colegialitate în deciderea metodelor și formelor de optimizare fiscală - planificarea fiscală este o muncă comună a unui contabil, avocat și manager fiscal.

Având în vedere cele de mai sus, se pot formula o serie de obiective generale ale planificării impozitului corporativ:

1) Respectarea legilor fiscale;

2) Optimizarea plăților fiscale din punctul de vedere al obiectivelor strategice și tactice generale ale organizației;

3) Managementul fluxului de numerar;

4) Dezvoltarea structurilor de tranzacții reciproc avantajoase.

În literatura economică modernă rusă și străină, se încearcă clasificarea sistemelor de planificare fiscală în funcție de tipul de sisteme de drept fiscal dintr-o anumită țară, gradul de legalitate a planificării, utilizarea sau nu a metodelor de minimizare a impozitelor.

Pe baza a două sisteme de drept fiscal (anglo-saxon și romano-germanic), se disting două sisteme de planificare fiscală.

În sistemul anglo-saxon, planificarea fiscală este înțeleasă ca o astfel de organizare a activităților unei întreprinderi în domeniul fiscalității, care asigură minimizarea obligațiilor fiscale pentru o anumită perioadă fără a încălca legea.

În sistemul romano-germanic, planificarea fiscală constă în alegerea diferitelor opțiuni pentru desfășurarea activităților unei întreprinderi și localizarea activelor acesteia în vederea atingerii unui nivel cât mai scăzut al obligațiilor fiscale.

În Rusia, planificarea fiscală utilizează elemente ale ambelor sisteme. În practică în Există trei tipuri de planificare fiscală în Rusia.

- Planificare fiscală clasică.

- Optimizarea planificarii fiscale.

- Planificare fiscală ilegală.

Să aruncăm o privire mai atentă la fiecare dintre aceste tipuri.

Planificare fiscală clasică - consta in plata corecta si la timp a impozitelor. Conținutul planificării fiscale clasice constă în organizarea corectă a contabilității și raportării fiscale, planificarea activităților economice în cadrul definit de lege și plata la timp a impozitelor.

Planificarea fiscală clasică este cea mai importantă parte a activității financiare și economice a unei întreprinderi, care vizează îndeplinirea corectă a obligațiilor fiscale față de stat, plata la timp și integrală a impozitelor și taxelor.

În scopul planificării fiscale clasice, este foarte important să se realizeze politica contabilă corectă la întreprindere și să se organizeze implementarea normală a acesteia. Este necesar să se mențină cu acuratețe și competență evidențele contabile și fiscale. Este important să se evite erorile metodologice în contabilitate și contabilitate fiscală, mai ales în contextul schimbărilor constante ale legislației. Atenția principală a personalului responsabil de contabilitatea fiscală ar trebui să se concentreze pe evitarea erorilor contabile în tranzacțiile cu o cifră de afaceri mare de resurse financiare, în tranzacții unice cu capital intensiv și nestandard. Astfel de erori sunt destul de frecvente și pot duce la consecințe financiare grave.

O cerință importantă a planificării fiscale clasice este executarea obligatorie și clară a documentelor contabile primare în conformitate cu regulile contabilitate.

În cadrul planificării fiscale clasice, o întreprindere trebuie să utilizeze în mod competent toate beneficiile simple și accesibile posibile, inclusiv beneficiile pentru plata ratelor fiscale și creditele fiscale.

Planificarea fiscală clasică în sine constă în formarea de resurse financiare pentru plata impozitelor și legarea plăților specifice de impozite de calendarul fiscal, adică de termenele de plată a impozitelor stabilite de legislația fiscală.

Optimizarea planificarii fiscale - aceasta este o activitate în cadrul legii care vă permite să obțineți raportul minim dintre cheltuielile fiscale ale contribuabilului și veniturile sale. Atunci când optimizează planificarea fiscală, contribuabilul folosește toate avantajele și dezavantajele legislației existente, inclusiv inconsecvența acesteia. Totodată, implementează unele scheme de optimizare fiscală care permit utilizarea unor astfel de forme de activități economice, a căror impozitare este minimă.

În plus, planificarea fiscală de optimizare implică o abordare diferită calitativ a organizării tuturor activităților întreprinderii și a desfășurării afacerilor.

La criteriile obișnuite pentru construirea unei afaceri, cum ar fi realizarea de profituri curente și creșterea valorii activelor, este necesar să se adauge și să se țină cont constant de criteriul minimizării impozitelor. Este necesar să se analizeze problemele fiscale și modalitățile de rezolvare a acestora încă de la începutul planificării afacerii. Principala greșeală a antreprenorilor care doresc să se angajeze în planificarea optimizării fiscale este că mai întâi dezvoltă schema organizatorică și financiară a afacerii lor, încep implementarea acesteia și abia apoi încearcă să optimizeze plățile fiscale în cadrul schemei finalizate.

În practică, planificarea fiscală ar trebui să fie o parte integrantă a planificării financiare generale a activităților organizației încă de la începutul acestei activități, încă din etapa de planificare strategică.

Elaborarea și implementarea planurilor fiscale contribuie la înțelegerea situației de pe piață și la nivelul întreprinderii și reprezintă baza pentru luarea unor decizii eficiente în viitor.

Planificare fiscală ilegală - aceasta este o activitate în care contribuabilul folosește metode ilegale pentru a reduce plățile de impozit. Din punct de vedere al beneficiului financiar direct, acesta este mai profitabil, dar creează posibilitatea unor consecințe foarte negative pentru contribuabil.

Din păcate, în Rusia modernă, acest tip de planificare fiscală a devenit destul de răspândită. Într-o serie de activități, în special la exportul și importul de mărfuri, încălcările legislației fiscale și vamale sunt bine organizate și sistematice.

Tipurile de încălcări specifice ale reglementărilor fiscale sunt foarte diverse - aceasta este munca fără înregistrare la autoritățile fiscale, fără raportare și, în consecință, fără plata taxelor, diverse încălcări contabile, pur și simplu neplata taxelor, diferite tipuri de înlocuire a documentelor și fraudă cu case de marcat, lanțuri de persoane juridice, dintre care unele dispar rapid.

Încălcările directe sunt comise de diverși actori activitate antreprenorială diferit:

Întreprinderile mici manipulează de obicei numerarul, contabilitatea și raportarea;

Întreprinderile mijlocii operează cu diverse scheme de cash-out - în principal prin subcontractanții și contrapărțile lor;

Întreprinderile mari folosesc o varietate de intermediari fiscali, precum și întreprinderi controlate sau de scurtă durată special create, care sunt încorporate în lanțuri financiare și, dispărând suficient de repede, nu plătesc deloc impozite.

Toate aceste încălcări au condus la existența unui sector umbră al economiei necontrolat de stat, al cărui volum este estimat din diverse surse de la 25 la 50% din produsul intern brut.

Motivele răspândirii masive a planificării fiscale ilegale sunt destul de diverse.

Cea mai importantă este politica prost concepută de reformă economică cu orientarea ei către modelul așa-zis „liberal” al economiei de piață. Refuzul statului în cadrul acestui model din sprijinul social al majorității populației, proclamarea principiului „Tot ceea ce nu este interzis este permis”, a dus la o reacție cu totul firească a multor contribuabili: din moment ce statul nu-i pasa de noi, atunci de ce sa ne pese de stat si sa platim taxe?

În anii reformelor, statul a înșelat atât de des populația încât aceasta a dus la o anumită atitudine socială, care poate fi definită ca o lipsă de dorință de a plăti impozite. De fapt, atunci când un cetățean sau o organizație plătește impozite, o fac depășindu-și reticența. Logica aici este simplă: de ce să plătești impozite dacă aproximativ 30% din cheltuielile bugetare sunt destinate achitării datoriilor externe a țării, la care contribuabilul nu are ce face, iar statul nu poate asigura drepturile elementare ale contribuabilului, în primul rând dreptul la viață și o existență sigură.

Există mulți alți factori reali care nu contribuie la plata impozitelor:

Eficiența scăzută a întreprinderilor rusești;

Nivel de trai scăzut și cerere solvabilă a populației;

Simplitatea și relativă incontrolabilitate a muncii cu numerar;

Corupție și mită.

Autoritățile publice, desigur, au informații despre problemele fiscale asociate economiei subterane.

Reacția autorităților legislative și executive se manifestă sub două forme.

1) Opoziție directă asociată cu utilizarea interdicțiilor anumite tipuri activități, sancțiuni fiscale mai dure, tragerea la răspundere penală, crearea unor organe speciale pentru combaterea unor astfel de infracțiuni (în special, crearea așa-numitei „informații financiare”) etc.

2) Un studiu cuprinzător și un studiu al problemelor evaziunii fiscale în vederea elaborării unui program adecvat politici publiceîn domeniul fiscalității.

Prima direcție corespunde soluționării problemelor practice curente, a doua - soluționării problemelor strategice.

Din păcate, a doua direcție se dezvoltă destul de slab, până acum în Rusia nu s-a format o doctrină fiscală pe termen lung, de unde timiditatea în cursul reformei fiscale, în practica administrației fiscale.

Alegerea tipurilor de planificare fiscală. Aplicarea unuia sau altui tip de planificare fiscală de către o organizație depinde de mulți factori diferiți: dimensiunea întreprinderii, tipuri de activități, ponderea plăților obligatorii în valoarea adăugată a companiei. În practică, un astfel de concept precum rata completă de impozitare este adesea folosit ca unul dintre criteriile pentru alegerea tipului de planificare fiscală.

Cota totală de impozitare este înțeleasă ca o valoare care caracterizează sarcina fiscală asupra unei întreprinderi, calculată ca raportul dintre plățile fiscale datorate de plătit și valoarea adăugată produsă de întreprindere.

Pe baza dimensiunii sale, se pot face următoarele recomandări cu privire la alegerea tipului de planificare fiscală:

Dacă cota totală de impozitare este de 10-15%, atunci este recomandabil să folosiți planificarea fiscală clasică;

Dacă cota totală de impozitare este de 20-35%, atunci este recomandabil să folosiți optimizarea planificării fiscale, dar folosind elemente pasive de planificare fiscală, fără a utiliza scheme și programe speciale.

Dacă cota totală de impozitare este de 40-50%, atunci este necesar să se utilizeze optimizarea planificării fiscale cu examinări fiscale, planificare fiscală strategică și crearea de unități speciale de planificare fiscală.

Prima abordare este de obicei folosită de întreprinderile mici, a doua și a treia sunt utilizate de întreprinderile mijlocii și mari.

Tranziția la planificarea fiscală de optimizare face posibilă creșterea stabilității financiare a întreprinderilor, reducerea penalităților și creșterea siguranței managementului în legătură cu utilizarea metodelor legale de optimizare fiscală.

Organizarea planificarii fiscale. Având în vedere importanța deosebită a planificării fiscale pentru întreprinderi, planificarea necesită o abordare adecvată și crearea unor structuri organizatorice. Aceste structuri organizatorice pentru diferite întreprinderi pot diferi semnificativ. Secțiunea anterioară oferă un exemplu de structură organizațională pentru planificarea fiscală în interior sistem comun managementul impozitului pe profit. Dar este esențial important ca organizațiile plătitoare de impozite să evidențieze planificarea fiscală ca un domeniu separat de activitate, separând-o de activitatea de contabilitate pentru calcularea și plata impozitelor, pregătirea contabilității și raportarea fiscală. Această direcție separată ar trebui să aibă executorul său responsabil. La întreprinderile mici, este posibilă combinarea funcțiilor de planificare fiscală cu alte funcții financiare și contabile. În organizațiile mijlocii, este de dorit să se aloce un angajat separat. LA companii mari este oportun să existe un departament (subdiviziune) de planificare fiscală. În practică, în marile organizații rusești, planificarea fiscală este adesea efectuată de angajații serviciului de audit și control intern.

Planificarea fiscală de optimizare, ca activitate cu scop, este implementată în practică sub forma unei serii de etape succesive. Se poate recomanda următoarea procedură de planificare fiscală, care este destul de optimă pentru majoritatea organizațiilor:

Analiza activitatii economice.

Identificarea principalelor probleme fiscale.

Căutați modalități de a rezolva problemele fiscale.

Dezvoltarea și planificarea schemelor fiscale.

Pregătirea și implementarea schemelor fiscale.

Includerea rezultatelor în raportare și așteptarea reacției autorităților de control.

Rezultatul final al planificării fiscale în sensul implementării integrale a schemei fiscale și al obținerii de economii fiscale va fi atins după ce autoritățile fiscale vor recunoaște corectitudinea modelului de comportament economic al contribuabilului, adică în absența unui negativ reacția acestor autorități.

În funcție de dimensiunea organizației și de tipul activității acesteia, planificarea optimizării se poate face constant, ocazional sau cu o oarecare frecvență. Cu toate acestea, există anumite momente în activitățile organizației când planificarea fiscală este vitală.

1. Planificarea activităților pentru anul următor (ținând cont de modificările legislației fiscale pentru anul următor). Ținând cont de reforma fiscală în curs de desfășurare în Federația Rusă, aproape în fiecare an începe cu o schimbare majoră a legislației fiscale. Prin urmare, atunci când pregătesc planurile financiare pentru anul următor, întreprinderile trebuie să analizeze schimbările fiscale viitoare și să facă ajustări adecvate la planurile lor.

Organizarea activității de planificare fiscală ar trebui să asigure un contact strâns între experți (avocați, auditori, consultanți fiscali) și angajații responsabili ai întreprinderii (finantari, contabili, avocați).

2. La pregătirea proiectelor și tranzacțiilor mari. Proiectele și tranzacțiile mari sunt costisitoare și oferă beneficii semnificative. Sursa de finanțare pentru astfel de proiecte poate fi profitul întreprinderii sau costurile atribuibile costurilor. Diferența de impozitare pe venit în aceste cazuri poate fi semnificativă. La fel de importantă este definiția dreptului de proprietate asupra noilor active și modul în care sunt determinate profiturile. Consecințele fiscale ale diferitelor alternative la astfel de tranzacții pot diferi semnificativ unele de altele. Având în vedere schimbările semnificative în sistemul fiscal al Federației Ruse, problemele retragerii inverse a investițiilor și a veniturilor primite necesită o justificare serioasă.

3. La planificarea investițiilor și la crearea unei noi afaceri. O nouă afacere trebuie să fie însoțită de o planificare fiscală completă. Este necesar să se analizeze riscurile erorilor fiscale brute. Planificarea fiscală trebuie inclusă în planul general de afaceri în secțiunea „Planul financiar și evaluarea riscurilor”.

Din păcate, în zilele noastre multe planuri de afaceri conțin o abordare foarte simplistă a analizei fiscale. Adesea, atunci când se analizează fluxurile financiare, nu sunt luate în considerare tipuri întregi de taxe - taxa pe valoarea adăugată, taxa pe vânzări, taxele pe salarii, plățile vamale etc. În timp ce plățile taxelor pot varia de la 10 la 40% din toate cheltuielile. În practică, acest lucru este adesea cauzat pur și simplu de o înțelegere greșită a importanței problemei sau de o analiză completă a impozitării.

Metode de planificare fiscală. Literatura de specialitate privind planificarea fiscală oferă o listă foarte extinsă de metode (metode, forme) de planificare fiscală.

Metodele de planificare fiscală pot fi împărțite, în primul rând, în funcție de așa-numita trăsătură organizatorică și anume: dacă această metodă este implementată la întreprinderea însăși, sau pentru implementarea acesteia, activitatea principală trebuie transferată către alte întreprinderi.

Metodele de planificare fiscală implementate în cadrul unei întreprinderi includ:

1) utilizarea posibilităţilor politicii contabile a întreprinderii;

2) utilizarea anumitor scutiri și scutiri de taxe;

3) planificarea fiscală printr-un acord;

4) utilizarea unor regimuri fiscale speciale în jurisdicția lor (pentru întreprinderile mici, în special, utilizarea unui sistem de impozitare simplificat);

5) metode speciale de planificare fiscală (metoda de înlocuire a relației, metoda de separare a relațiilor, metoda de plată amânată etc.).

Al doilea grup de metode de planificare fiscală care utilizează crearea sau implicarea altor persoane juridice pentru a desfășura principalele activități comerciale includ:

1) utilizarea regimurilor sau beneficiilor fiscale speciale în jurisdicțiile altor entități constitutive ale Federației Ruse și jurisdicții străine (înregistrare în entități administrativ-teritoriale închise sau în zone offshore);

2) metoda intreprinderii preferentiale;

3) transfer (transfer) de preț - utilizarea unui lanț de persoane juridice, principalul profit din activitățile cărora se obține în stadiul de trecere a fondurilor printr-o persoană juridică cu cea mai mică impozitare;

4) transferul activității principale a întreprinderii (zdrobire, multiplicare) - presupune fuziunea mai multor întreprinderi într-una, sau divizarea afacerii în mai multe întreprinderi.

Să aruncăm o privire mai atentă la unele dintre aceste metode.

Planificare fiscală prin ordinul privind politica contabilă a organizației - formarea politicii contabile este cel mai important element al optimizării planificării fiscale. Politica contabilă a unei întreprinderi este un set de metode contabile. Un studiu calificat al ordinii privind politica contabilă permite companiei să aleagă cea mai bună opțiune contabilă, să obțină câteva economii la plata impozitului pe venit, impozitului pe proprietate, impozitului social unificat și o serie de altele. Semnificația politicii contabile a crescut și mai mult în legătură cu introducerea capitolului 25 „Impozitul pe profit” din partea a II-a a Codului fiscal al Federației Ruse. A fost instituit legal un sistem de contabilitate independent - contabilitatea fiscală, care se bazează pe principii fundamental diferite de cele ale contabilității. Principalele sarcini ale contabilității fiscale sunt formarea de informații complete și suficiente cu privire la procedura de generare a veniturilor și cheltuielilor unei organizații care determină baza de impozitare, în modul stabilit de capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest sens, formarea unei politici contabile în scopurile contabilității și contabilității fiscale pare a fi o sarcină foarte importantă și dificilă. Ordinul privind politica contabilă, de regulă, reglementează următoarele aspecte:

Metoda de determinare a veniturilor (profitului) - metoda de recunoastere a veniturilor in scopuri de impozitare;

Metoda de evaluare a produsului finit;

Metoda de contabilizare a costurilor de producție;

Procedura de calcul a amortizarii mijloacelor fixe;

Procedura de repartizare a cheltuielilor generale de afaceri;

Metoda de contabilitate a mărfurilor;

Norme de transfer al costului initial al imobilizarilor necorporale la costurile de productie si circulatie;

Procedura de contabilizare a lucrărilor în curs;

Procedura de contabilizare a cheltuielilor amânate;

Metoda de evaluare a datoriilor la creditele și împrumuturile primite;

Lista fondurilor create și o serie de altele.

Să luăm în considerare o serie de prevederi ale politicii contabile care pot afecta în mod semnificativ impozitarea.

Metoda de recunoaștere a veniturilor (veniturii) în scopuri fiscale - Capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse sugerează posibilitatea de a utiliza două metode de recunoaștere a veniturilor în scopuri fiscale - numerar și angajamente (anterior erau numite „la plată” și „ la expediere"). Diferența dintre aceste metode era că, în baza celei de-a doua metode, întreprinderea primea baza de impozitare și obligația de a plăti impozit, adesea înainte ca banii reali să fie transferați către aceasta. În mod tradițional s-a considerat că metoda de determinare a veniturilor „la plată” este mai profitabilă din punct de vedere al impozitării. Articolul 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede utilizarea (cu câteva excepții) în scopul impozitării profiturilor a metodei de angajamente.

În același timp, capitolul 21 „Taxa pe valoarea adăugată” din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește metode independente și independente de impozitul pe venit pentru determinarea vânzărilor în scopuri fiscale - prin expediere și prin plată.

Prin urmare, în ordinea privind politica contabilă ar trebui să existe două elemente independente pentru profit și pentru TVA.

Metoda de estimare a stocurilor - în conformitate cu Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34N), PBU 5/98 „Contabilitatea stocurilor „, art. 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse, este permisă determinarea costului real al resurselor materiale anulate în producție folosind una dintre următoarele metode de estimare a rezervelor:

La costul achiziției pentru prima dată (FIFO);

Cu costul celei mai recente achiziții (LIFO);

La un cost mediu.

În condiții de inflație ridicată, utilizarea metodei LIFO face posibilă reducerea impozitului pe venit prin creșterea costului de producție, în timp ce baza de impozitare a impozitului pe proprietate crește, ceea ce duce la o creștere a impozitului pe proprietate. Prin urmare, în fiecare situație specifică, sunt necesare calcule adecvate și alegerea opțiunii optime în ceea ce privește impozitarea totală.

Alegerea metodei de amortizare a mijloacelor fixe. În conformitate cu paragraful 1 al art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii au dreptul de a percepe amortizarea în două moduri:

Metoda liniară;

metoda neliniara.

Atunci când se formează o politică contabilă în scopuri fiscale, este recomandabil să se ia în considerare aplicarea unei anumite metode. Trebuie avut în vedere că metoda liniară în contabilitate și metoda liniară în contabilitatea fiscală sunt foarte apropiate. Pentru a simplifica contabilitatea și contabilitatea fiscală, este indicat să folosiți metode similare de amortizare.

Atunci când alegeți o metodă de amortizare neliniară, puteți utiliza următoarele recomandări:

1. Este recomandabil să se folosească metoda neliniară în legătură cu mijloacele fixe cu o rată mare de uzură (de exemplu, echipamente informatice, care, de regulă, devin învechite în 3-5 ani).

2. Metoda este relativ eficientă pentru mijloacele fixe cu un ciclu de viață relativ scurt (aproximativ 5-7 ani) - este indicat să obțineți un efect fiscal în termen de 2-3 ani, după care vând mijloacele fixe.

3. Metoda neliniară este ineficientă pentru mijloacele fixe cu o durată de viață lungă (12-15 ani), întrucât efectul economic, „întins” de câțiva ani, poate fi consumat de inflație.

Pe lângă alegerea unei metode de amortizare, anumite avantaje în planificarea fiscală sunt oferite de posibilitatea stabilirii duratei de viață utilă în fiecare dintre grupele de amortizare la limita superioară sau inferioară (de exemplu: prima grupă - de la 1 la 2 ani, a cincea grupă - de la 5 la 7 ani, a noua grupă - de la 25 la 30 de ani). Este evident că transferul valorii proprietății amortizate la cheltuieli pentru, de exemplu, 3 ani în loc de 5 ani vă permite să luați rapid în calcul aceste sume în scopuri fiscale.

Aplicarea privilegiilor și scutirilor - este unul dintre cele mai eficiente instrumente de planificare fiscală.

În conformitate cu art. 56 din Codul fiscal al Federației Ruse, un beneficiu fiscal este o oportunitate exclusivă oferită de legislația fiscală pentru scutirea totală sau parțială de impozit dacă există un obiect de impozitare, precum și alte atenuări a sarcinii fiscale pentru contribuabil.

Există patru tipuri de stimulente fiscale:

1) acordate contribuabililor persoane fizice - sub forma unei combinații a următoarelor beneficii, concedii fiscale etc.; 2) prevăzute pentru obiectul impozitării - sub formă de scutiri, reduceri etc.;

3) la tarife - sub formă de reducere de tarif;

4) prin termene de plata - sub forma unor termene de plata ulterioare, credit fiscal.

Prima grupă de prestații este acordată doar anumitor categorii (de exemplu, organizații publice ale persoanelor cu dizabilități, întreprinderi mici etc.). Celelalte trei tipuri de beneficii se aplică tuturor contribuabililor. Aceste tipuri de avantaje fiscale pot fi oferite sub diferite forme:

1) scutire de impozit;

2) retragerea din baza impozabilă a unor părți din obiectul impozitării;

3) stabilirea unui minim neimpozabil;

4) deducerea din baza impozabilă a sumelor, de regulă, a cheltuielilor plătitorului;

5) reducerea cotelor de impozitare;

6) deducere din salariul fiscal;

7) restituirea impozitului plătit anterior;

8) modificarea termenului de plată a impozitului (plată amânată și în rate a impozitului).

De asemenea, trebuie avut în vedere că, în conformitate cu paragraful 2 al art. 56 din Codul fiscal al Federației Ruse, utilizarea beneficiilor este dreptul contribuabilului și nu o obligație, adică o întreprindere poate refuza să folosească beneficiile dacă nu este profitabilă din punct de vedere economic. Practica arată că luarea în considerare chiar și a celor mai nesemnificative beneficii prevăzute de lege poate avea un mare efect asupra optimizării fiscale. Aceasta necesită o analiză a tuturor posibilităților de utilizare a beneficiilor pentru fiecare impozit.

Planificare fiscală prin contract - de regula, obiectul impozitarii rezulta din tranzactiile contribuabilului efectuate in baza unui acord. Un contract legal întocmit în mod competent este o garanție a realizării cu succes a scopurilor și obiectivelor stabilite de întreprindere, inclusiv optimizarea fiscală, precum și protectie eficienta drepturile și interesele sale legitime. În acest sens, lucrarea la contract este unul dintre principalele instrumente de planificare a optimizării fiscale. Prin urmare, în etapa inițială a planificării fiscale, este necesar să se țină cont de toate aspectele economice și juridice care afectează regimul de impozitare a operațiunilor și tranzacțiilor. Cel mai important factor aici este analiza fiscal-juridică a contractului. Aceasta este o lucrare complexă și ar trebui realizată de specialiști ai serviciului juridic împreună cu serviciile financiar-contabile și consultanții fiscali.

Atunci când planificați o tranzacție, este recomandabil să efectuați o serie de operațiuni care vizează prevenirea consecințelor negative (inclusiv fiscale).

1) Analiza părților la contract - determinarea statutului de contrapartidă a întreprinderii (persoană juridică sau fizică, întreprinzător, subdiviziune separată) în cadrul contractului afectează organizarea corectă a fiscalității și contabilității. Stabilirea statutului juridic al unei părți la un acord face posibilă determinarea a două puncte fiscale importante: dacă contrapartea este plătitoare de TVA și dacă întreprinderea are obligația de a reține impozit la sursa plății.

2) Analiza tipului de activitate - este necesară, în primul rând, la încheierea de contracte pentru tipuri de activitate, a căror implementare este posibilă numai pe baza unei licențe sau a altor documente similare. Absența unei licențe, pe lângă consecințele de drept civil (când contractul poate fi declarat nul), poate atrage și consecințe fiscale negative.

De exemplu, una dintre condițiile obligatorii pentru atribuirea costurilor de formare și recalificare a personalului cheltuielilor care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit este disponibilitatea acreditării (licenței) de stat pentru instituție educațională. Lipsa acestui document face ca atribuirea costurilor cheltuielilor să fie ilegală și în cele din urmă duce la aplicarea de sancțiuni financiare.

3) Analiza obiectului contractului - se evaluează consecințele fiscale ale alegerii formei și obiectului contractului. Este necesar să se definească clar ce fel de contract este - prestarea de servicii, contracte, vânzări, comisioane etc. O definire clară a obiectului contractului este necesară pentru organizarea corectă a contabilității activelor materiale transferate, lucrărilor și serviciilor efectuate.

Pentru a evita problemele în determinarea obiectului contractului, este necesar să vă ghidați după formularea care îndeplinește cerințele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, lucrările care sunt de natura investițiilor de capital pe termen lung nu ar trebui să fie numite reparații majore pentru a le clasifica drept cheltuieli care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit.

4) Analiza datei tranzactiei conform contractului - textul contractului trebuie sa stabileasca clar data tranzactiei, prevazuta de contract.

Data tranzacției se referă la următoarele aspecte:

Legal, deoarece determină transferul dreptului de proprietate asupra proprietății;

Contabilitate, deoarece stabilește data recunoașterii cheltuielilor și veniturilor în contabilitate;

Impozit, deoarece determină data recunoașterii cheltuielilor și veniturilor în contabilitatea fiscală.

Determinarea exactă a datei tranzacției vă permite să stabiliți pentru cumpărător momentul în care bunurile achiziționate sunt creditate în conturile contabile și momentul în care costurile corespunzătoare sunt incluse în costuri. Pentru furnizor, data operațiunii înseamnă momentul reflectării acesteia asupra conturilor de vânzări și contabilității fiscale.

5) Analiza procedurii de determinare si formare a pretului contractului. La efectuarea unei analize trebuie avut în vedere faptul că, întrucât valorile materiale, lucrările, serviciile sunt contabilizate în conturi diferite, evaluarea acestora în contract trebuie făcută separat.

Dacă prețul mărfurilor este exprimat în moneda unui stat străin, iar apoi suma încasărilor este convertită în ruble la data vânzării, este necesar să se stipuleze și să se controleze în mod specific momentul transferului dreptului de proprietate. Acest lucru este valabil mai ales pentru operațiunile de export, unde se aplică termenii de livrare conform INCOTERMS.

Atunci când se analizează un proiect de contract în care prețul este stabilit în unități convenționale, este necesar să se evalueze fezabilitatea unei astfel de stabiliri de preț, deoarece aceasta provoacă dificultăți suplimentare în contabilitate și contabilitate fiscală. În cazul în care este necesară o astfel de abordare, este recomandabil să se elaboreze în prealabil o metodologie de contabilizare și impozitare a unei astfel de tranzacții.

La planificarea unei tranzacții, este, de asemenea, necesar să se analizeze conformitatea prețurilor aplicate cu cerințele art. 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse „Principii pentru determinarea prețului bunurilor, lucrărilor sau serviciilor în scopuri fiscale”.

6) Măsuri de răspundere a părților în temeiul contractului. Elementele contractului care prevăd sancțiuni pentru încălcarea termenelor de plată, a termenelor, a calității etc. sunt supuse unui studiu și evaluare atentă. Acest lucru se datorează introducerii capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Potrivit art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, venitul în scopul impozitării profiturilor include, printre alte venituri neexploatare, în special venituri sub formă de amenzi, penalități și (sau) alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale, precum și sumele despăgubirilor pentru pierderi sau prejudicii (clauza 3 a articolului 250 NK).

La elaborarea acestei clauze a contractului este necesar să se evalueze fezabilitatea economică a acestuia sau să o formuleze astfel încât să se evite problemele cu obținerea acesteia.

Pe lângă aspectele contractului de mai sus, este necesar să se țină cont și de alte aspecte care sunt nesemnificative la prima vedere. Includerea în contract a unor prevederi care practic nu afectează executarea acestuia poate aduce un efect semnificativ în planificarea optimizării fiscale.

Pe lângă metodele de planificare fiscală enumerate, în practică sunt utilizate o serie de metode speciale.

Luați în considerare al doilea grup de metode de planificare fiscală care utilizează crearea sau implicarea altor persoane juridice sau persoane fizice.

metoda offshore - este un ansamblu de metode bazate pe transferul obiectului de impozitare sub jurisdicția unui regim de impozitare mai soft.

Există mai multe moduri de a face acest transfer. În sensul obișnuit, un „offshore” este un stat sau un alt teritoriu separat din punct de vedere juridic care atrage antreprenori din țări străine sub jurisdicția sa fiscală, oferind beneficii fiscale maxime posibile.

Metoda offshore teritorial constă în transferarea obiectului de impozitare (activități în ansamblu, componente individuale, proprietate etc.) pe un teritoriu care are un regim de impozitare mai preferenţial. În literatură, atunci când se analizează astfel de teritorii, se disting de obicei următoarele zone:

1. Zone libere - formațiuni teritoriale compacte în afara controlului teritoriului vamal național, specializate în depozitarea și prelucrarea mărfurilor de import în conformitate cu condițiile pieței.

2. Zonele industriale și de producție sunt teritorii cu regim vamal special, unde anumite beneficii fiscale și alte tipuri de beneficii sunt acordate întreprinderilor care produc produse export-import.

3. Zone tehnico-inovatoare. O trăsătură caracteristică a unei astfel de zone este unificarea activităților științifice și industriale în jurul unui mare centru de cercetare sau universitate pentru a mobiliza toate tipurile de resurse pentru a accelera introducerea în producție a realizărilor științifice și tehnologice și a noilor tehnologii.

4. Zone de servicii - sunt specializate în furnizarea de servicii de afaceri și informare.

5. Zone complexe - cele mai comune în practică. În astfel de zone, sunt încurajate orientări diferite ale investitorilor - funcțiile de comerț, producție, dezvoltare și servicii sunt combinate aici.

Temeiul juridic pentru funcționarea mecanismelor offshore teritoriale în Rusia este principiul rezidenței fiscale teritoriale adoptat de legislația Federației Ruse, și anume: restrângerea efectului legislației fiscale la un anumit teritoriu - teritoriul Federației Ruse, teritoriul unui subiect al federației, teritoriul subordonat autorității locale,

companii offshore străine. Teoretic, orice cetățean al Federației Ruse are dreptul de a înființa o entitate juridică pe teritoriul unui stat străin care oferă beneficii fiscale maxime, din tranzacții cu care o întreprindere rusă poate obține profit fără impozitare și poate dispune de el, practic fără a plăti. taxe.

În Rusia, nu există o legislație specială care să reglementeze afacerile offshore. Cu toate acestea, în practică, astfel de activități ale întreprinderilor rusești sunt limitate semnificativ de legislația actuală privind controlul valutar și reglementarea valutară. În conformitate cu Legea Federației Ruse din 9 octombrie 1992 „Cu privire la reglementarea valutară și controlul valutar”, multe tipuri de tranzacții valutare (de la investiții directe și de portofoliu până la acordarea și primirea de împrumuturi financiare pentru o perioadă mai mare de 90 de zile). ) nu au voie să fie efectuate de rezidenții Federației Ruse fără licență de la Banca Centrală. Modificările aduse legii, adoptate în 2002, au sporit semnificativ controlul asupra transferului fonduri valutare spre zonele offshore.

Aplicarea acestei metode necesită implicarea unor specialiști de înaltă calificare, inclusiv a celor din dreptul internațional. Când se înființează o companie offshore străină, este necesar să se înțeleagă clar scopul planificării optimizării fiscale și posibilele modalități de implementare a acesteia. Având în vedere că crearea unei astfel de companii și planificarea activităților acesteia necesită cheltuieli destul de mari, este necesar să se țină seama în avans de toate avantajele și dezavantajele unor astfel de activități.

offshore rusesc. „Offshore rus” este un subiect al Federației Ruse sau o unitate administrativă separată care oferă beneficii fiscale suplimentare în limitele sumelor impozitelor primite de bugetele locale pentru anumite categorii de contribuabili.

În prezent, în legătură cu introducerea Părții I a Codului Fiscal al Federației Ruse și introducerea unor modificări semnificative în legea Federației Ruse „Pe o entitate administrativ-teritorială închisă”, activități offshore ale zonelor de impozitare preferențiale la nivelul local. nivel, formate anterior în Entităţi administrativ-teritoriale închise (ZATO), sunt practic paralizate. Evident, dezvoltarea în continuare a zonelor de impozitare preferențială pe baza ZATO nu are perspective.

În același timp, în ciuda limitărilor serioase, metoda de utilizare a offshore-urilor rusești, formată din autoritățile entităților constitutive ale Federației Ruse, poate aduce anumite rezultate. Posibilitatea reducerii cotei impozitului pe venit și scutirea parțială de la plata impozitelor regionale și locale pare a fi un obiectiv foarte atractiv al planificării fiscale.

Cu toate acestea, atunci când utilizați această metodă, este necesar să fiți foarte atenți atunci când înregistrați o întreprindere la autoritățile fiscale ale unei zone offshore, în primul rând, să respectați cerința ca organul executiv al unei persoane juridice să fie situat pe teritoriul o zonă offshore.

Estimarea costurilor planificarii fiscale. Atunci când se efectuează planificarea fiscală, este necesar să se evalueze nu numai beneficiile primite, ci și costurile planificării și implementării acestor planuri. Și pot fi destul de semnificative. Prin urmare, beneficiile trebuie întotdeauna corelate cu costurile de planificare, iar dacă efectul este mic, atunci nu are rost să te implici în scheme și reorganizări complexe.

În planificarea fiscală corporativă, sunt utilizate două metode pentru a evalua beneficiile și costurile planificării fiscale:

1. Planificare fiscală situațională;

2. Metode numerice de analiză variaţional-comparativă.

Planificarea fiscală situațională constă în acțiuni de reducere a plăților de impozite în cazul unor situații în activitatea economică a întreprinderilor. Astfel de situații includ reevaluarea fondurilor, investirea profiturilor în dezvoltarea bazei de producție etc.

Esența analizei variațional-comparative este de a compara diferite opțiuni pentru activitățile întreprinderii pentru a determina consecințele fiscale ale acestora: pentru o perioadă scurtă de activitate (la valorile actuale ale cotelor și tarifelor de impozitare) și pe perioade lungi (cu diverse opțiuni pentru modificările așteptate ale legilor și ratelor fiscale). Această direcție reflectă mai pe deplin esența planificării fiscale. Pentru implementarea sa practică, ținând cont de prezența unui număr mare de variabile, sunt necesare computere de mare viteză și software adecvat.

Atunci când se efectuează planificarea fiscală situațională, se stabilește o listă a principalelor impozite pe care trebuie să le plătească o întreprindere, se precizează ratele și beneficiile și se formează așa-numitul domeniu fiscal al întreprinderii. În plus, ținând cont de domeniul fiscal format, se formează un sistem de relații contractuale pe baza Codului civil al Federației Ruse, corespunzător Cartei întreprinderii. Sunt determinate operațiuni tipice de afaceri pe care întreprinderea trebuie să le efectueze în practica zilnică, în mod constant sau ocazional. După aceea, se dezvoltă diverse situații, ținând cont de studii fiscale, contractuale și economice, care acoperă cele mai diverse aspecte ale activității economice, implementate în mai multe variante posibile. Pe baza unei analize cuprinzătoare a situațiilor, cele mai bune opțiuni, care sunt întocmite sub formă de blocuri de bilanţuri. După aceea, un adevărat jurnal al operațiunilor de afaceri este compilat din blocurile situaționale optime ale operațiunilor de afaceri, care servește drept bază pentru contabilitate și contabilitate fiscală. Atunci când se analizează diverse situații, rezultatele financiare sunt comparate cu posibilele pierderi datorate penalităților și altor costuri și pierderi.

Metode numerice de analiză variaţional-comparativă - se bazează pe evoluțiile atât ale specialiștilor în domeniul contabilității și contabilității fiscale, cât și ale matematicienilor și programatorilor în domeniul noilor tehnologii informaționale.

Analiza variației-comparativă poate fi efectuată prin următoarele metode:

1) metoda microbalanțelor;

2) metoda dependenţelor grafico-analitice;

3) metoda matricei-balans.

esență metoda microbalanței constă în crearea unui model matematic sub forma unui sistem închis care conține un bloc al principalelor operațiuni de afaceri pentru o anumită organizație pentru o anumită perioadă de timp și maxim Descriere completa elemente ale domeniului fiscal al organizaţiei. Blocul principal al modelului este întocmit sub formă de înregistrări contabile pentru calcularea soldului. Câmpul fiscal din această metodă se referă la o listă specifică de taxe pe care, potrivit legii, trebuie să le plătească, ținând cont de momentul plăților și de tipurile de tranzacții comerciale efectuate.

Prin influențarea intrărilor acestui model cu valori numerice diferite ale parametrilor sistemului (adică indicatori financiari și economici ai operațiunilor analizate), se formează un set de microbalanțe, din care o opțiune (sau un set de opțiuni) care este optim din punct de vedere al obiectivelor de planificare fiscală este selectat;

Metoda dependenţelor grafico-analitice presupune selectarea unuia sau mai multor parametri de bilanţ care afectează rezultatele financiare ale organizaţiei. Apoi se evidențiază un bloc de tranzacții comerciale care afectează parametrii analizați și sunt compilate microbalanțele pentru diferite valori ale parametrilor. Se relevă o dependență analitică sau grafică a rezultatelor financiare de parametrii selectați, pe baza analizei dependențelor obținute, alegerea unei soluții se face pe baza criteriului de optimitate selectat.

Metoda matrice-balans se bazează pe utilizarea aparatului de ecuaţii matriceale pentru analiza activităţilor financiare şi economice ale întreprinderii. Bilanțul unei întreprinderi este prezentat ca o ecuație matricială care descrie relația dintre conturile individuale și tranzacțiile comerciale. Apoi, folosind metode matriceale, sunt identificate funcțiile de elasticitate ale diferiților parametri de activitate (de exemplu, funcțiile de elasticitate a venitului pentru costurile salariale), care sunt utilizate în continuare pentru a analiza activitatea economică a întreprinderii, a identifica rezervele și omisiunile, inclusiv impozitele.

Această metodă necesită o cunoaștere profundă a metodelor de analiză matricială, software serios și disponibilitatea unei tehnologii informatice suficient de puternice. Ca urmare, poate fi aplicat de organizații mari cu resurse financiare și tehnice adecvate.

Introducere

Managementul impozitului corporativ este o parte integrantă a managementului financiar al unei entități economice; este elaborarea și evaluarea deciziilor de management în conformitate cu obiectivele organizației, ținând cont de amploarea posibilelor consecințe fiscale. Unul dintre obiectivele sale principale este de a optimiza plățile fiscale prin utilizarea tuturor caracteristicilor legislației fiscale.

Managementul impozitelor corporative este o nouă direcție științifică și practică, care s-a format după trecerea țării noastre de la o economie planificată-administrativă la una de piață și este asociată cu formarea unui sistem fiscal modern rusesc.

Necesitatea managementului impozitului corporativ se datorează dorinței liderilor de afaceri de a gestiona un element de cheltuială atât de important ca deducerile fiscale. Separarea managementului impozitului pe profit ca direcție științifică și practică independentă s-a produs la începutul acestui secol și abia începând cu anul 2000 apar primele sale fundamentari teoretice, construite pe analiza practicii existente.

Scopul studiului este de a forma instrumentele de organizare a managementului impozitului pe profit.

Obiectul cercetării îl constituie întreprinderile și organizațiile industriale.

Obiectul studiului îl constituie sistemul de relații organizatorice și economice care își manifestă efectul în funcționarea gestiunii impozitului pe profit.

Capitolul 1. Bazele teoretice ale managementului impozitului pe profit.

Plățile de impozite reprezintă o pondere semnificativă în fluxurile financiare ale organizațiilor. Adesea, soarta afacerii, posibilitatea de creștere și dezvoltare a acesteia depinde de o decizie competentă, profesională, luată ținând cont de consecințele fiscale. Subestimarea acestei laturi a activității financiare a organizației, greșelile făcute în calculul impozitelor cu bugetul se transformă în pierderi financiare grele. Realitățile rusești sunt de așa natură (impozitarea ridicată a afacerilor, instabilitatea legislației fiscale etc.) încât rezultatele unui management corporativ bine organizat nu pot fi comparate cu rezultatele managementului economic general și chiar financiar. Până în prezent, este aproape imposibil să desfășori afaceri fără a calcula cât de mult profit va aduce această sau acea tranzacție și câte taxe vor trebui plătite. Problemele de fiscalitate, contabilitate și management fiscal sunt comparabile în importanța lor, poate, doar cu problemele care apar direct în cursul producției sau al oricărei alte activități de afaceri. Această semnificație este exprimată în sume specifice care sunt acordate statului. Plata impozitelor, care acoperă toate activitățile de producție și economice ale organizațiilor, intrând în toate elementele care determină compoziția prețului, afectează eficiența producției și sunt, de asemenea, cel mai important factor în luarea deciziilor de afaceri.

Taxele, în mod ideal, nu ar trebui să influențeze alegerea deciziilor economice ale întreprinderii, nu ar trebui să schimbe în mod semnificativ filosofia de afaceri. În practică, impozitele, fiind cel mai puternic instrument de reglementare economică, pătrund în sfera deciziilor strategice, forțând adesea o companie să-și schimbe radical tactica. Deciziile serioase nu se iau niciodată fără a lua în considerare și a gestiona impozitele. Întreprinderile ar trebui să aibă întotdeauna specialiști interni și externi ale căror principale funcții sunt să analizeze și să susțină activitățile acestei întreprinderi din punct de vedere fiscal. Chiar dacă impozitele nu determină strategia principală a întreprinderii, cineva trebuie să le calculeze în timp util și corect, precum și să ia măsuri pentru optimizarea lor. Poziția binecunoscută a contribuabililor „dacă devine imposibil să nu plătiți impozite, atunci trebuie să plătiți cât mai puțin posibil” se bazează pe dreptul tuturor entităților comerciale de a-și reduce obligațiile fiscale prin orice mijloace care nu sunt interzise de lege.

Managementul impozitelor corporative, ca tip de activitate de management la o întreprindere, devine din ce în ce mai mult parte din practica vieții economice în Rusia, iar managerul fiscal al organizației (expert, consultant fiscal) devine o figură din ce în ce mai importantă. Recent, în Rusia, managementul impozitului pe profit a devenit subiectul de activitate al multor firme de audit și consultanță care lucrează pe bază de contract cu contribuabilii.

Managementul impozitelor corporative este un sistem de gestionare a fluxurilor fiscale ale unei organizații comerciale prin utilizarea formelor și metodelor de piață bazate științific și luarea deciziilor de management în domeniul veniturilor fiscale și al cheltuielilor fiscale la nivel micro.

Managementul fiscal corporativ ca veriga într-un sistem integral de management fiscal are aceleași elemente funcționale, dar cu caracteristici proprii:

organizarea procesului de gestionare a fluxurilor fiscale la întreprindere;

planificare fiscală corporativă;

reglementarea impozitului pe profit;

controlul impozitului pe profit (autocontrol).

Organizarea managementului fiscal corporativ în sens larg este un set de forme organizatorice și metode de planificare fiscală, optimizare fiscală și autocontrol fiscal; în sens restrâns, este pregătirea și crearea condițiilor pentru optimizarea fluxurilor fiscale. Pentru organizarea managementului fluxurilor fiscale la întreprinderi se utilizează structura organizatorică a managementului financiar.

La majoritatea întreprinderilor rusești, plățile fiscale sunt gestionate fie de un specialist din departamentul financiar (serviciu), fie (ceea ce este nedorit) de către departamentul de contabilitate. Mai puțin obișnuită, dar încă găsită, este administrarea fiscală externă. Este rațional când la o întreprindere, în ea asistență financiară(și în marile structuri holding – într-un serviciu fiscal special creat) specialiști – manageri fiscali – se ocupă de fluxurile fiscale. Responsabilitățile acestora includ: participarea la elaborarea documentelor de reglementare ale companiei, a statutului și a diverselor reglementări; dezvoltarea și justificarea aplicării unui regim fiscal efectiv; crearea și menținerea unei baze de informații privind legislația fiscală; participarea la fundamentarea sistemului de acorduri si contracte; dezvoltarea politicii fiscale corporative și a bugetului fiscal; implementarea planificarii, prognozei si bugetarii impozitului corporativ; dezvoltarea reglementării impozitului pe profit; implementarea controlului fiscal intern, analiza fiscalitatii companiilor; asigurarea implementarii controlului fiscal extern (depunerea la timp si completa a documentatiei catre organele fiscale); implementarea procedurilor fiscale: înregistrarea la timp la autoritățile relevante și reînregistrarea, elaborarea unui calendar fiscal și reglementarea plăților pentru anumite taxe, interacțiunea cu autoritățile fiscale și financiare locale cu privire la stimulente fiscale și alte aspecte fiscale; efectuarea de lucrări organizatorice și metodologice în domeniul fiscalității în organizarea acestora; si alte intrebari.

Procesele de planificare și reglementare dintr-o întreprindere sunt foarte strâns interconectate, împletite și, având în vedere procesele de management fiscal dintr-o întreprindere, este destul de dificil să le separăm. Prin urmare, principalele direcții metodologice de planificare și reglementare fiscală sunt considerate împreună în ansamblu, ca optimizare fiscală, adică optimizarea veniturilor din impozitul pe profit, a cheltuielilor fiscale și a profitului fiscal prin bugetarea fiscală și alte forme și metode de planificare și reglementare a impozitului pe profit.

Controlul impozitului pe corporații este o activitate sistematică care vizează organizarea autocontrolului (observarea, verificarea de către manageri a corectitudinii calculării și plății impozitelor, mișcării fluxurilor fiscale de intrare și ieșire, eficiența utilizării profitului fiscal, precum și a identificarea și eliminarea erorilor fiscale înainte de verificarea de către organele fiscale.

Organizarea și implementarea elementelor unui management complet al impozitului pe profit creează o oportunitate pentru entitățile comerciale de a rezolva o serie de probleme care nu sunt întotdeauna posibil de rezolvat în cadrul altor tipuri de management și tipuri de management:

obțineți instrumente suplimentare pentru a utiliza condițiile fiscale, financiare și de altă natură favorabile actuale și viitoare,

să ia în considerare mai pe deplin schimbările din mediul extern,

să stimuleze participanții la managementul fiscal, ținând cont de rezultatele deciziilor manageriale, să creeze condiții prealabile pentru îmbunătățirea clasei și calificărilor managerilor,

asigura o distribuţie şi o utilizare mai raţională diferite feluri resursele unei entități economice,

crește stabilitatea financiară și valoarea întreprinderii la costuri minime.

Un criteriu important pentru rezolvarea problemei necesității unei entități economice de a organiza managementul impozitului pe profit este nivelul sarcinii fiscale. Dacă ponderea impozitelor nu depășește 15% din valoarea adăugată netă a întreprinderii, atunci nevoia de planificare și optimizare fiscală este minimă; la niveluri mai înalte ale sarcinii fiscale, este necesară organizarea unui management fiscal cu drepturi depline. Cu cât sarcina fiscală este mai mare, cu atât costurile entității economice pentru organizarea gestiunii fiscale vor fi mai eficiente, cu atât prețul deciziilor fiscale manageriale este mai mare (în funcție de eficacitatea acestora).

În literatura educațională și în alte literaturi de specialitate, ei pun adesea un semn egal între conceptele de management al impozitului pe profit precum minimizarea plăților fiscale, optimizarea impozitelor, planificarea fiscală. De fapt, ele trebuie distinse clar, întrucât aceste concepte caracterizează fenomene și procese apropiate, dar nu echivalente, de gestionare a fluxurilor fiscale ale unei întreprinderi.

Destul de des, se poate găsi și părerea că scopul administrării impozitelor într-o întreprindere este de a le minimiza. Acest lucru duce la faptul că managementul fiscal se reduce doar la activitățile organizațiilor care vizează pur și simplu reducerea obligațiilor fiscale ale acestora, din păcate, nu doar în teorie, ci și în practică. În același timp, managementul impozitului pe profit, ca tip de activitate de management, este mai larg și mai divers decât dorința obișnuită a unui contribuabil de a minimiza plățile de impozite. Managementul fiscal este asociat în primul rând cu optimizarea fluxurilor fiscale și planificarea fiscală.

O organizație care implementează metode de management fiscal ar trebui să fie interesată nu atât de valoarea impozitelor plătite în sine, cât de eficacitatea deciziilor luate cu privire la investirea fondurilor eliberate ca urmare a optimizării fluxurilor fiscale, adică eficacitatea deciziilor de management nu. numai în găsirea de surse suplimentare de venit, dar și în domeniul cheltuielilor fiscale și a contribuției profiturilor fiscale (diferența rezultată între sumele optimizate ale veniturilor fiscale ale unei organizații și cheltuielile sale fiscale). Aceasta este optimizarea fiscală bazată pe alegerea soluțiilor eficiente. Prin urmare, scopul managementului impozitului pe profit este de a optimiza impozitele, adică minimizarea rațională multi-variantă a plăților fiscale, obținând pe această bază economii, venituri fiscale suplimentare și investiții efective ale acestora în dezvoltarea întreprinderii și alte costuri justificate economic. În principiu, minimizarea și optimizarea au același scop - reducerea poverii fiscale a contribuabililor, totuși, dacă minimizarea se limitează la situații locale, atunci optimizarea este sistemică, strâns legată de evaluarea opțiunilor bazată pe criterii și de politica de cheltuieli a companiei.

Optimizarea fiscală se realizează în procesul de planificare fiscală, reglementare fiscală și control fiscal intern de către organizație. Rolul cel mai important în optimizarea fluxurilor fiscale este acordat metodelor de planificare fiscală, care în sensul său larg include atât dezvoltarea politicii fiscale a unei organizații, cât și metodele de reglementare fiscală și control fiscal aplicate (presupuse a fi aplicate) de către contribuabil. În forma sa cea mai generală, instrumentele de planificare fiscală includ metode de bugetare fiscală, utilizarea stimulentelor fiscale și alte modalități neinterzise de lege pentru a minimiza plățile fiscale, utilizarea prețurilor de transfer și a lacunelor în legislația fiscală, punerea în aplicare a politicii fiscale a organizarea si contabilitatea fiscala. Dacă optimizarea fiscală este scopul managementului fiscal corporativ, atunci planificarea fiscală este un set de metode și instrumente pentru atingerea obiectivului managementului fiscal. Optimizarea fiscală și planificarea fiscală implică astfel de activități manageriale ale contribuabililor care permit nu numai reducerea poverii fiscale într-o situație de moment, ci și asigurarea economiilor fiscale pe termen lung, obținerea unui efect economic din investiția sa și evitarea sau reducerea riscului de posibile sancțiuni în viitor.

Reducerea plăților fiscale ca urmare a optimizării și planificării acestora ar trebui să conducă la o creștere a mărimii profitului întreprinderii și, prin urmare, să fie în interesul proprietarilor, managerilor și angajaților întreprinderii. Totuși, această dependență nu este întotdeauna atât de directă și imediată. Reducerea unor taxe poate duce la o creștere a altora, precum și la sancțiuni fiscale de către autoritățile de reglementare. Prin urmare, cel mai mult mod eficient creșterea profitabilității nu este o reducere mecanică a impozitelor, ci minimizarea poverii fiscale pe baza creșterii producției, vânzărilor și profitabilității afacerii, adică construirea unui sistem eficient de management al întreprinderii și luarea deciziilor în așa fel încât întreaga structură a afacerii să fie optimă. Durabilitatea pe termen lung a efectului reducerii poverii fiscale poate fi asigurată prin investiții eficiente în producție, dezvoltarea întreprinderii, inclusiv a fondurilor eliberate din efectul reducerii poverii fiscale. Optimizarea fiscală și planificarea fiscală ar trebui, de asemenea, să se bazeze pe contribuabilii să-și mențină competitivitatea prețurilor pe piață, ținând cont de faptul că majoritatea taxelor sunt incluse în prețurile de vânzare ale bunurilor și plătite de consumatori.

Astfel, vorbind despre managementul impozitului pe profit, nu ar trebui să vorbim despre tactici de minimizare a impozitelor, ci despre strategia de gestionare optimă a fluxurilor fiscale și a întreprinderii în ansamblu.

1.2 Minimizarea impozitelor în structura managementului impozitului pe profit

În scopurile gestiunii fiscale, în funcție de gravitatea faptei, se pot distinge eludarea și evaziunea fiscală nepenală și penală. Primele modalități de minimizare a plăților fiscale pot fi incluse în sistemul de management al impozitului pe profit, iar a doua ar trebui exclusă din acesta.

Toate infracțiunile și infracțiunile fiscale cunoscute care sunt clasificate drept evaziune fiscală pot fi împărțite în mai multe grupuri:

a) tipuri de evaziune fiscală asociate cu disimularea veniturilor sau a veniturilor:

înregistrarea vânzării produselor în regim vamal de „export” fără a o muta efectiv în afara țării (așa-numitul „export fals”, care urmărește utilizarea cotei de TVA 0%);

ascunderea veniturilor din vânzarea de produse, lucrări și servicii, deși există acte de muncă finalizată (de exemplu, reflectarea acesteia ca un avans de la client cu deducerea ulterioară a TVA-ului calculat din sumele de plată anticipată din suma totală a TVA-ului primit );

· Ascunderea veniturilor din comerțul cu amănuntul prin înlocuirea sau distrugerea facturilor și a altor documente după vânzarea mărfurilor;

ascunderea veniturilor din impozitare prin încheierea unui contract de împrumut (fondurile împrumutate nu sunt impozitate);

· emiterea fără factură a articolelor de inventar pentru a ascunde suma reală a încasărilor primite din vânzare;

neprimirea încasărilor în numerar pentru produsele vândute prin intermediul persoanelor autorizate;

· nereflectarea în rapoartele contabile a profitului primit pentru creditele acordate întreprinderilor și organizațiilor;

subestimarea în raportarea fiscală a volumului vânzărilor de produse;

subestimarea cantității și supraprețul bunurilor la întocmirea unui act de cumpărare a acestora de la persoane fizice;

b) tipuri de evaziune fiscală asociate utilizării fondurilor întreprinderii:

transferul de fonduri sub formă de asistență financiară către fonduri speciale ale întreprinderii pentru serviciile prestate, munca prestată, produsele vândute (în prezent, fondurile de asistență financiară sunt supuse impozitării ca venit, dar există posibilitatea de evaziune fiscală la transferul de fonduri între mamă). și filiale);

acumularea cheltuielilor de reparatii (la rezerva de reparatii) fara a o efectua efectiv sau a o efectua in volume mai mici;

· aplicarea ilegală a amortizarii accelerate a mijloacelor fixe (de exemplu, anularea costului total al calculatoarelor în prima lună cu acumularea ulterioară a cheltuielilor lunare de amortizare asupra acestora);

c) tipuri de evaziune fiscală asociate utilizării conturilor de decontare:

Încălcarea termenului de furnizare a informațiilor privind deschiderea și închiderea unui cont bancar;

· deschiderea de conturi în bănci cu probleme pentru decontări cu bugetul;

· implementarea tranzacţiilor financiare utilizând conturile altor întreprinderi de comun acord;

Efectuarea de tranzacții financiare, ocolirea contului de decontare, utilizarea conturilor la băncile comerciale;

· plasarea veniturilor valutare primite în conturile unui asociat sau fiduciar străin în scopul utilizării ulterioare a întregii sume și a dobânzii bancare primite pentru nevoi proprii fără impozitare;

· evaziune fiscală prin închiderea conturilor curente și distribuirea proprietății întreprinderii între membrii acesteia;

· transferul de fonduri pentru munca (serviciile) efectuate în conturile personale ale conducătorilor întreprinderilor în locul contului de decontare al întreprinderii în sine;

transferul unei părți din încasările din produsele vândute în străinătate în conturi personale deschise acolo și conturi ale întreprinderilor pe baza unor acorduri false special elaborate în acest scop, care, spre deosebire de cele oficiale, sunt distruse la finalizarea tranzacției și primirea fondurilor către un cont deschis in strainatate;

d) tipuri de evaziune fiscală comise prin manipularea cheltuielilor utilizate în scopuri fiscale:

supraevaluarea costurilor de producție cu valoarea profitului inclus în prețul produselor, prin contabilizarea defectelor nu la costul efectiv, ci la prețurile angro;

atribuirea costurilor de producție a costurilor de întreținere a aparatului de conducere al unei organizații superioare;

· Includerea în costurile de producție a cantităților de piese de schimb scoase din funcțiune pentru repararea autovehiculelor și a altor echipamente în lipsa declarațiilor cu defecte și a actelor punct cu obiect pentru scoatere din funcțiune;

Includerea în costul plății anticipate pentru produsele neprimite;

· supraestimarea costurilor de producţie prin atribuirea nejustificată acestuia a costurilor de finanţat din profiturile rămase la dispoziţia întreprinderilor;

· supraestimarea fictivă a costului echipamentelor, materialelor etc. importate din străinătate, în scopul supraevaluării ulterioare a costurilor reale;

e) tipuri de evaziune fiscală comise prin abuz în interes personal:

· utilizarea în interes personal a resurselor materiale și bănești ale întreprinderilor de stat sau municipale de către angajații acestora, care sunt și proprietari de întreprinderi private;

transferul articolelor de inventar pentru uz personal cu reflectarea valorii acestora în conturile în afara bilanțului;

închirierea spațiilor rezidențiale pentru locuința angajaților întreprinderii sub pretextul închirierii acestor spații pentru nevoi de producție;

Inregistrare incompleta in jurnalele contabile luate pentru depozitarea (depozitarea) articolelor de inventar;

f) tipuri de evaziune fiscală efectuate prin creșterea formală a numărului de salariați:

· Angajarea formală a persoanelor cu dizabilități pentru a primi beneficii;

· acordarea oficială a statutului de student principalilor salariați ai întreprinderii în vederea reducerii cuantumului unui impozit unic pe venitul imputat pe tip de activitate, unde baza de calcul este numărul de salariați;

g) tipuri de evaziune fiscală săvârșită prin fals în înscrisuri (acest tip de evaziune se limitează la penal și în unele cazuri se poate transforma într-o infracțiune):

utilizarea documentelor de achiziție fictive;

falsificarea documentelor financiare și de decontare (de exemplu, emiterea de comenzi de lucru fictive);

Utilizarea documentelor falsificate (pașapoarte pierdute, foi de parcurs, alte documente eliberate altor persoane) la efectuarea tranzacțiilor comerciale;

h) tipuri de evaziune fiscală comise prin înființarea ilegală de noi structuri:

crearea de structuri comerciale pe baza întreprinderii fără divizarea activităților financiare și economice;

crearea de organizații și fundații caritabile neprevăzute de lege;

· Lichidarea întreprinderilor existente și crearea de către aceiași fondatori a unor noi structuri care nu sunt succesoare legale ale acestora pentru a nu achita sumele datorate bugetului;

i) tipuri de evaziune fiscală comise prin desfășurarea ilegală a activităților:

desfășurarea de activități comerciale fără înregistrarea la organul fiscal sau încălcarea termenului de înregistrare fiscală;

desfășurarea de activități comerciale licențiate fără licență;

vânzarea de bunuri fabricate de întreprinderi dintr-o regiune din altă regiune prin persoane fizice pentru o recompensă bănească;

· încheierea de către întreprinderile de stat (municipale) a contractelor cu întreprinderi de alte forme de proprietate cu penalități mari prestabilite;

j) tipuri de evaziune fiscală comise prin nerespectarea procedurii de înregistrare și stocare a fondurilor:

· efectuarea de operatiuni financiare si economice cu plata in numerar fara afisarea acestor sume la casieriile intreprinderii;

Nerespectarea procedurii de depozitare a numerarului în casieria întreprinderii.

1.3 Optimizarea impozitelor de către organizații în cadrul managementului impozitului pe profit

Metodele de optimizare fiscală sunt de natură variată. Printre cele mai populare metode de optimizare fiscală, experții disting de obicei: metoda de înlocuire a relațiilor; metoda separarii relatiilor; modalitatea de plată a impozitului amânat; metoda de reducere directa a obiectului de impozitare; metoda de delegare a răspunderii fiscale către o întreprindere satelit; modalitatea de adoptare a unei politici contabile cu valorificarea maximă a oportunităților oferite pentru reducerea cuantumului plăților fiscale; modalitatea de aplicare a beneficiilor și preferințelor stabilite legal pentru diverse sectoare ale economiei naționale și grupuri de contribuabili; metoda de schimbare a jurisdicției departamentului de vânzări sau a centrului de luare a deciziilor manageriale ale unei întreprinderi sub forma înființării unei entități juridice independente sau transferării instalațiilor de producție în favoarea unei zone de tratament fiscal preferențial și a altora . Să aruncăm o privire mai atentă la unele dintre aceste metode.

Esența metodei înlocuirii relațiilor constă în faptul că o întreprindere, atunci când formalizează legal relațiile economice cu contrapărțile sale, alege o normă de drept civil, ținând cont de consecințele fiscale ale aplicării acestor norme de drept civil. Cu alte cuvinte, are loc înlocuirea unor raporturi juridice economice, a căror impozitare a rezultatelor are loc la cote mai mari, cu alte raporturi juridice apropiate, omogene, care au regim de impozitare preferenţial, în timp ce esenţa economică a tranzacţiei comerciale rămâne neschimbată. . Trebuie remarcat faptul că raporturile juridice (întreaga gamă de drepturi și obligații) trebuie înlocuite și nu doar latura formală a tranzacției, adică înlocuirea nu trebuie să conțină semne de imaginar sau fictiv, în caz contrar, tranzacția poate fi declarată nevalidă.

De exemplu, înlocuirea unui contract intern rusesc cu un contract de export de produse vă permite să treceți la TVA la vânzarea mărfurilor în modul de export la o cotă de 0%.

Înlocuirea contractului de cumpărare și vânzare a mijloacelor fixe cu un contract de leasing. În același timp, ar trebui luată în considerare și în bilanțul locatarului. Beneficii: Puteți aplica un factor de multiplicare de 3 la rata de amortizare; plățile de leasing direcționate către achiziționarea unui mijloc fix pot fi incluse în cheltuielile luate în considerare în scopuri fiscale

Înlocuirea plăților unice de stimulare cu bonusuri bazate pe rezultatele muncii, prevăzute de poziția întreprinderii în sistemul de salarizare. În acest caz, primele plătite sunt supuse atribuirii unor cheltuieli acceptate în scopuri de impozit pe venit.

Metoda de separare a relațiilor, precum și metoda de înlocuire, se bazează, de asemenea, pe principiul opționalității în dreptul civil, dar în acest caz, o relație economică nu este înlocuită cu altele, ci o relație complexă este împărțită într-un număr. de operațiuni simple de afaceri, deși primul poate funcționa independent.

De exemplu, relațiile privind reconstrucția unei clădiri, este recomandabil să se împartă în reconstrucția efectivă și revizia, deoarece costul reviziei, spre deosebire de reconstrucție, costurile cărora cresc costul mijloacelor fixe și sunt realizate pentru profit net. și alte active ale întreprinderii, sunt incluse în costul de producție și reduc baza de impozitare pentru impozitul pe venit.

Separarea contractului de vânzare a proprietății în contractul propriu-zis de vânzare și contractul de furnizare de servicii de informare și consultanță. Suma plătită în baza contractului pentru furnizarea de servicii de informare și consultanță este creditată ca sumă forfetară la costul de producție. Beneficii: Valoarea proprietatii reduse si impozitul pe proprietate; in ceea ce priveste serviciile, cheltuielile sunt anulate la un moment dat, si nu prin amortizare pe mai multi ani.

Metoda de plată a impozitului amânat se bazează pe faptul că termenul de plată a majorității impozitelor este strâns legat de momentul nașterii obiectului impozitării și de perioada calendaristică (lună, trimestru, an).

De exemplu, până la 1 ianuarie 2006, o organizație de cumpărare ar putea întârzia apariția cifrei de afaceri supuse TVA prin transferul de fonduri în ultima zi a perioadei fiscale (de raportare) până la primirea produselor. Acest lucru se datorează faptului că timpul minim pentru trecerea plăților prin bănci nu este de o zi, ci în medie de aproximativ trei zile (pentru organizațiile situate în diferite regiuni). Prin urmare, cumpărătorul, după ce a transferat fonduri pentru produsele achiziționate în ultima zi a perioadei curente, poate include costurile achiziției acestora ca cheltuieli ale acestei perioade, deși produsele vor fi primite și utilizate în perioada următoare și poate de asemenea efectuează deduceri de TVA în perioada curentă. Organizația vânzătorului, la rândul său, după ce a primit plata, o va reflecta în următoarea perioadă de raportare și, prin urmare, va amâna plata impozitului pe venit cu trei luni și plata TVA cu o lună, ceea ce, în cele din urmă, va duce la o creștere. în capitalul de lucru al organizației (cu condiția ca fondurile primite să nu fie emise ca avans pentru livrările viitoare de produse sau durata ciclului de producție să depășească 6 luni).

Metoda reducerii directe a obiectului impozitării are ca scop scăderea unui număr de tranzacții sau proprietăți impozabile și, în același timp, să nu aibă un impact negativ asupra activității economice a întreprinderii. Printre altele, pot fi utilizate: reducerea obiectului de impozitare la efectuarea tranzacţiilor de vânzare-schimb prin subestimarea (supraestimarea) a costului mărfurilor (lucrări, servicii), ţinând cont de prevederile art. 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse (până la 20% din nivelul prețului pentru mărfuri identice sau omogene); reducerea obiectului de impozitare a impozitului pe proprietate prin efectuarea de inventariere, în urma cărora proprietatea devenită inutilizabilă fizic sau proprietate învechită este radiată; reducerea valorii proprietății impozabile de către un evaluator independent care reevaluează în scădere valoarea activelor imobilizate (creștere în scopul impozitului pe venit).

Metoda de delegare a responsabilității fiscale către o întreprindere satelit este de a transfera responsabilitatea plății principalelor plăți de impozit către o organizație special creată ale cărei activități sunt menite să reducă presiunea fiscală asupra companiei-mamă în toate modurile posibile. Această metodă de minimizare a deducerilor fiscale este folosită cel mai adesea atunci când se planifica impozitul pe venit.

Utilizarea metodei de aplicare a beneficiilor și preferințelor legal stabilite pentru diverse sectoare ale economiei naționale și grupuri de contribuabili a devenit posibilă datorită instituirii unor regimuri speciale de impozitare pentru: sectoare individuale, activități (agricultura, telecomunicații, cercetare-dezvoltare etc.) care majoritatea au nevoie de sprijinul statului pentru a asigura creșterea economiei și securitatea economică a țării; anumite grupuri de contribuabili (organizații implicate în afaceri mici, investitori în ordinea acordurilor de partajare a producției în dezvoltarea mineralelor); anumite teritorii (regiuni ale Nordului Îndepărtat, zone economice libere, parcuri tehnologice etc.), organizații implicate în rezolvarea problemelor sociale (angajarea persoanelor cu dizabilități, acordarea de asistență caritabilă organizațiilor non-profit și persoanelor aflate în nevoie, asistență în desfășurarea sportului). evenimente etc.); întreprinderi orientate spre export și alte entități.

Metoda de schimbare a jurisdicției departamentului de vânzări sau a centrului de luare a deciziilor manageriale a unei întreprinderi sub forma înființării unei entități juridice independente sau transferării instalațiilor de producție în favoarea unei zone de impozitare preferențială se bazează pe dreptul entitățile constitutive ale Federației Ruse, în mod independent, în limitele stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse, să stabilească rate specifice ale impozitelor regionale și locale (în ceea ce privește impozitul pe venit, impozitul pe proprietate, impozitul pe teren) și regimurile de impozitare preferențiale pentru anumite teritoriile Federației Ruse (entități administrative teritoriale închise: Sarov, Snezhinsk etc.).

Metodele enumerate sunt în mare parte separative (nu interacționează în combinație între ele) și pe termen scurt. Cea mai eficientă este o astfel de combinație de metode de optimizare fiscală care să permită companiei să își atingă obiectivele (creștere a vânzărilor, profituri etc.) în cea mai scurtă perioadă de timp la cel mai mic cost, ținând cont de perspectivele pe termen lung pentru creșterea și stabilitatea financiară a organizațiilor

4 Metode speciale de gestionare a impozitului pe profit

Esența managementului impozitului pe profit se manifestă în totalitatea relațiilor economice constitutive ale căror trăsături distinctive sunt:

· acestea sunt relații în care organizația este principalul participant;

· acestea sunt relaţii privind optimizarea plăţilor de impozite ale organizaţiei sau despre menţinerea nivelului lor existent.

Managementul impozitului corporativ ocupă următorul loc în sistemul de management al organizației: este unul dintre elementele structurale independente ale managementului financiar.Sistemul său, format pe baza unei abordări funcționale, este un set organizat de trei elemente: planificarea fiscală, reglementarea fiscală. , control fiscal.

Metodele de gestionare a impozitului pe profit se împart în generale (metode de calcul) și speciale (metode de gestionare a impozitelor și a fluxurilor financiare). Cele generale includ: metoda de calcul si analitica; metoda normativă; metoda de optimizare a deciziilor planificate; metoda echilibrului; metode economice și matematice. Cele speciale includ: metode de analiza si evaluare a situatiei fiscale si financiare a societatii; metode de stabilire a scopurilor si obiectivelor; metode de alegere a metodelor de optimizare fiscală; metode de optimizare fiscală; metode de stabilire a gradului de realizare a scopului.

Calculul și metodele speciale de gestionare a impozitului pe profit oferite de știință și practică au grade diferite de eficiență. Dintre metodele de calcul, cele mai eficiente sunt metoda bilantului, metoda calcul-analitica si metoda de optimizare a deciziilor planificate. Aceste metode sunt folosite pentru a construi o metodologie de gestionare a impozitelor într-o organizație. În ceea ce privește metodele speciale de construire a metodologiei propuse, au fost selectate următoarele: citirea și analiza raportării contabile și fiscale, elaborarea unui sistem de indicatori, construirea tabelelor analitice, analiza factorială, metoda comparației, metoda de construire a arborelui de decizie, metoda simulării, un număr. a metodelor de optimizare fiscală, scenarii de metodă.

Metodele de gestionare a impozitului pe profit sunt sistematizate prin clasificarea acestor metode în generale și speciale (metode de gestionare a fluxurilor fiscale și financiare). Metodele comune includ:

) metoda normativă;

) metoda echilibrului;

) metode economice şi matematice. Metodele speciale au inclus:

) metode de stabilire a gradului de realizare a scopului. Sistematizarea acestor metode oferă un set de instrumente pentru managementul impozitului pe profit.

Metodologia de gestionare a impozitului pe profit include următorii pași:

) analiza și evaluarea situației fiscale și financiare actuale a organizației;

) stabilirea obiectivelor;

) formularea sarcinilor;

) alegerea metodelor de reglementare fiscală;

) introducerea unor metode de reglementare fiscală;

) stabilirea gradului de realizare a scopului.

Cu toate acestea, în majoritatea lucrărilor experților moderni în domeniul fiscal, conceptul de „impozit” este considerat oarecum unilateral: un impozit este înțeles ca „una dintre formele de completare a trezoreriei statului”, „o taxă stabilită unilateral de stat și percepută pe baza unor reguli stabilite prin lege pentru satisfacerea nevoilor publice”, „obligatoriu, individual gratuit, relativ regulat și legal stabilit prin plata de stat plătită de organizații și persoane fizice în scopul susținerii financiar a activităților statului și (sau) municipalităților; etc.

La determinarea esenței managementului impozitului pe profit, lucrarea prezintă principalele trăsături ale acestui fenomen:

) este un ansamblu de relaţii socio-economice;

) sunt relații în care organizația este principalul participant;

) sunt relatii privind optimizarea platilor de impozite ale organizatiei sau despre mentinerea nivelului lor existent

Managementul impozitului pe profit este un ansamblu de relații economice care decurg cu participarea unei entități economice cu privire la implementarea de acțiuni în justiție care vizează modificarea sau menținerea cuantumului plăților fiscale ale acesteia în scopul creșterii eficienței activităților financiare și economice și asigurării intereselor statul.

Sistemul de management al impozitului pe profit este o formă de organizare a relațiilor economice care decurge cu participarea unei entități economice în ceea ce privește optimizarea plăților sale fiscale, care este un proces de implementare consecventă a acțiunilor de management interconectate pentru planificarea, reglementarea și controlul impozitării o companie.

Elementele structurale ale sistemului de management al impozitului pe profit sunt definite după cum urmează:

1.planificare fiscală - un set de relații economice, manifestate în implementarea acțiunilor manageriale pentru a determina viitoarea condiție financiară și fiscală dorită a organizației și cele mai bune moduri realizările sale pe baza analizei situației financiare și fiscale actuale a organizației;

2.reglementare fiscală - ansamblu de relații economice, manifestate în implementarea unor acțiuni manageriale pentru a introduce în activitățile financiare și economice ale unei organizații metodele de optimizare a plăților fiscale alese prin planificarea fiscală;

.control fiscal - un ansamblu de relații economice, manifestate în implementarea acțiunilor manageriale pentru a stabili gradul de realizare a stării financiare și fiscale planificate a organizației pe baza analizei și evaluării rezultatelor reglementării fiscale.

În ceea ce privește fiecare dintre elementele de mai sus ale sistemului de management al impozitului pe profit, se caracterizează conținutul, subiectul, etapele, scopurile și obiectivele acestuia. Relația elementelor sistemului se exprimă astfel: implementarea funcției de control ne readuce la începutul ciclului de management fiscal al organizației - la planificare. Adica procesul de management fiscal consta in cicluri succesive de actiuni de management: planificare - reglementare - control - planificare ... etc.

Este definit conceptul de „metoda de gestionare a impozitului pe profit”, care este interpretat ca „o modalitate de a crește eficiența activităților financiare și economice ale organizației și de a asigura interesele statului prin eficientizarea acțiunilor de modificare sau menținere a mărimii impozitului companiei. plăți.” Se propune împărțirea acestor metode în generale (metode de calcul) și speciale (metode de gestionare a fluxurilor fiscale și financiare). Deoarece managementul impozitului pe profit este considerat indisolubil legat de managementul financiar al unei organizații, este inerent metodelor de calcul utilizate în mod tradițional în managementul financiar, care sunt prezentate în majoritatea lucrărilor privind managementul financiar al firmelor:

) metoda de calcul si analitica;

) metoda normativă;

) metoda de optimizare a deciziilor planificate;

) metoda echilibrului;

) metode economice şi matematice.

Analiza metodelor de mai sus a fost realizată din punctul de vedere al eficacității aplicării acestora în gestionarea plăților fiscale, ca urmare, metoda de calcul și analitică, metoda de optimizare a deciziilor planificate și metoda bilanţului au fost recunoscute ca fiind cele mai bune. potrivit.

Pentru sistematizarea metodelor speciale de gestionare a plăților impozitelor, se propune să facem referire la descrierea sistemului de management al impozitului pe profit oferită în primul capitol al lucrării folosind o abordare funcțională. Din această poziție, sistemul de management al impozitului pe profit este format din trei blocuri de acțiuni de management interdependente:

) planificarea taxelor;

) reglementare fiscală;

) control fiscal.

Fiecare dintre aceste blocuri are propriile sale etape, iar fiecare etapă are propriile sale metode, printre care se propune să includă:

) metode de analiza si evaluare a situatiei fiscale si financiare a societatii;

) metode de stabilire a scopurilor si obiectivelor;

) metode de alegere a metodelor de optimizare fiscală;

) metode de optimizare fiscală;

) metode de stabilire a gradului de realizare a scopului.

În ceea ce privește metodele speciale de gestionare a impozitului pe profit inerente fiecăreia dintre legăturile sale de sistem, se remarcă următoarele - deoarece managementul fiscal este considerat în strânsă legătură cu managementul financiar, iar managementul financiar al unei organizații se realizează folosind metode de gestionare a fluxului financiar, apoi special metodele pot fi numite condiționat metode de gestiune fiscală și financiară.fluxuri și reprezintă schematic astfel:

Astfel, sistemul metodelor speciale de gestionare a impozitului pe profit este un grup de metode interdependente și interdependente, structurate în conformitate cu etapele celor trei verigi funcționale ale managementului fiscal în societate (planificare, reglementare, control).

Luarea în considerare a metodologiei de planificare fiscală începe cu etapa de analiză și evaluare a situației fiscale și financiare actuale a companiei. În această etapă, se propune utilizarea metodelor de analiză financiară, al căror set specific depinde de entitatea economică studiată, prin urmare, lucrarea oferă exemple a două organizații comerciale de producție (firma A și firma B), impozitul și a cărui situație financiară este analizată și evaluată.

În urma analizei, s-a dat următoarea evaluare a situației fiscale și financiare a societății A: starea fiscală și financiară este nesatisfăcătoare, balanța intereselor este deplasată către stat, întrucât nivelul sarcinii fiscale a societății. depășește valorile medii ale acestui indicator pentru industrie și, având în vedere ritmul actual de dezvoltare și dinamica preconizată a indicatorilor financiari, ponderea costurilor fiscale în valoarea adăugată și veniturile va crește și mai mult în viitor. În raport cu societatea B, evaluarea situației fiscale și financiare se formulează astfel: starea fiscală și financiară este nesatisfăcătoare, balanța intereselor este deplasată către organizație, întrucât nivelul sarcinii fiscale a companiei (în %). a veniturilor) este semnificativ mai mică decât valoarea medie a acestui indicator pentru industrie și, ținând cont de ritmul actual de dezvoltare și de dinamica prognozată a indicatorilor financiari, ponderea costurilor fiscale în valoarea adăugată și veniturile va scădea în continuare în viitor.

Următoarea etapă a planificării fiscale este stabilirea obiectivelor - adică determinarea viitoarei situații fiscale și financiare a companiei care trebuie atinsă. Stabilirea obiectivului planificării fiscale depinde în mod direct de evaluarea situației fiscale și financiare a organizației, dată ca rezultat al analizei, prin urmare, se propune construirea unui model pentru dependența obiectivelor de planificare fiscală de estimările impozitului. și situația financiară a companiei, folosind metoda de construire a unui arbore de decizie.

După stabilirea scopului planificării fiscale, se formulează sarcini, opțiunile posibile de stabilire care sunt prezentate în Fig. 3.

După stabilirea sarcinilor de planificare fiscală, în conformitate cu logica construcției etapelor acestei legături de sistem de management al impozitului pe profit, se efectuează alegerea metodelor de rezolvare a sarcinilor stabilite, adică a metodelor de optimizare a plăților fiscale. La alegerea metodelor de optimizare fiscală, se propune să se pornească de la scopurile și obiectivele planificării fiscale cu care se confruntă o anumită entitate economică, ceea ce este prezentat schematic în Fig.4.

Atunci când se analizează metodele de reglementare fiscală, se propune, de asemenea, alinierea acestora la etapele acestei legături de sistem de gestionare a impozitului pe profit, care includ:

formularea sarcinilor;

implementarea metodelor de optimizare fiscală alese prin planificarea fiscală.

În etapa de reglementare fiscală, la introducerea unui set de metode de optimizare în procesele financiare și economice ale companiei, s-a propus realizarea unui număr de acțiuni specifice de redistribuire a fluxurilor financiare. În practica organizațiilor interne, există multe opțiuni pentru astfel de acțiuni (din păcate, ele nu sunt întotdeauna legale și adesea nu țin cont de interesele statului în ceea ce privește plata impozitelor).

Potrivit autorului, alegerea anumitor metode de reglementare fiscală ar trebui să se bazeze pe următoarele criterii: metodele trebuie să fie legale, aplicarea lor trebuie să asigure un echilibru al intereselor „statului de afaceri” în ceea ce privește plata impozitelor. Adică, reducerea sarcinii fiscale asupra organizației ar trebui să fie realizată nu de dragul reducerii în sine, ci de dragul eliberării de resurse financiare suplimentare pentru a le utiliza pentru dezvoltarea și extinderea producției și, ca urmare, , crește valoarea absolută a plăților fiscale către buget, ceea ce este în interesul afacerilor și al statului.

În ceea ce privește metodele de control fiscal, se mai propune construirea dependenței acestor metode de etapele acestei legături de sistem a managementului impozitului pe profit. Etapele controlului fiscal includ următoarele seturi de acțiuni de management:

) formularea sarcinilor;

) analiza și evaluarea rezultatelor reglementării fiscale;

) stabilirea gradului de realizare a scopului planificat.

Astfel, ținând cont de caracteristicile de mai sus de construire a metodelor celor trei legături de sistem ale managementului impozitului pe profit, schema generală de gestionare a impozitului într-o organizație poate fi reprezentată după cum urmează (vezi Fig. 5).

În etapa controlului fiscal, procesul de management fiscal în companie nu se încheie, se întoarce doar la „origini”, și anume, la planificarea fiscală. La urma urmei, starea fiscală și financiară a organizației, realizată ca urmare a acțiunilor de mai sus privind optimizarea fiscală, trebuie din nou analizată și evaluată, ceea ce, conform logicii muncii, este prima etapă a planificării fiscale.

sistem fiscal profit corporativ

Capitolul 2. Analiza aplicării practice a managementului impozitului pe profit.

1 Analiza veniturilor din impozitul pe profit în RF BS

Impozitul pe venit este direct, cuantumul acestuia depinde de rezultatul financiar final al întreprinderii plătitoare de impozite. Profitul în sensul acestui impozit este definit în general ca venit din activitățile companiei minus valoarea deducerilor și reducerilor stabilite.

Impozitul pe profit este un impozit federal. Plătitorii sunt persoane juridice.

Obiectul impozitării: venitul redus cu suma cheltuielilor efectuate;

Cota de impozitare este de 20%, inclusiv 2% este creditat la bugetul federal și 18% este creditat la bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse.

Tab. Numarul 1. Structura veniturilor fiscale directe către bugetul consolidat al Federației Ruse pentru 2011-2013 în miliarde de ruble

Виды доходовКонсолидированный бюджет РФ, млрд.руб.Федеральный бюджет, млрд.руб.Бюджеты субъектов, млрд.руб.2011г2012г2013г2011г2012г2013г2011г2012г2013гВсего доходов13599,7216031,9319011,97337,758305,4111367,75926,626537,347644,2Из них налоговых доходов: Налог на прибыль organizations1264.641774.572270.5195.42255.03342.61069.221519.541927.9 Personal income tax1665.821790.501995.81665.821790.51995.8 mining1053.841406.312042.6981.531376.642007.672.3129.6735.0Other1682.551954.434241.81004.151208.381822.8644.24663.802419.8

În 2011, bugetul rus a primit impozit pe profit - 1.264,64 miliarde de ruble, adică cu 1.248,53 miliarde de ruble mai puțin decât în ​​2010.

Analiza veniturilor fiscale pentru 2011 arată o creștere a impozitului pe profit cu 509,93 miliarde de ruble. comparativ cu anul precedent. Efectuarea unei analize a veniturilor fiscale directe către bugetul Federației Ruse pentru 2011-2012. Vedem că la fel ca în 2010. un loc mare în ele îl ocupă impozitul pe profit, impozitul pe extracția minerală și impozitul pe venitul personal.

Practic, veniturile fiscale ale bugetului consolidat al Federației Ruse în 2011 s-au format în detrimentul a trei impozite directe „mari”: pe profiturile pe venitul personal și impozitul pe extracția mineralelor. Colectările de impozit pe venit nu sunt mai mari decât în ​​primele șase luni ale anului 2011, dar sunt considerabil mai mici decât în ​​2010.

Motive: pe de o parte, reducerea cotei impozitului pe profit de la 24% la 20% de la 1 ianuarie 2009, pe de altă parte, efectul de bază scăzut. Mai scăzut decât la începutul lui 2009, profiturile corporative din 2010 nu au avut unde să scadă.

Potrivit tabelului, bugetul consolidat al Federației Ruse în 2013 a primit 190.011,9 miliarde de ruble, cu 26,3% mai mult decât în ​​2012.

Formarea tuturor veniturilor în 2013 a fost asigurată în proporție de 83% prin impozitul pe venit - 23%, MET - 21%, impozitul pe venitul persoanelor fizice - 21%. În 2012, ponderea totală a acestor taxe a fost de 82%.

Veniturile din impozitul pe venitul corporativ la bugetul consolidat al Federației Ruse s-au ridicat la 2.270,5 miliarde de ruble, ceea ce este cu 27,9% mai mult decât în ​​anul precedent.

2 modalități de optimizare a impozitului pe profit

Atunci când se analizează posibilitățile de optimizare a impozitului pe profit, este necesar să se rețină toate aspectele de calcul și plată a acestui impozit. La optimizarea impozitului pe venit ar trebui să se pornească de la strategia generală a organizației, axată pe satisfacerea intereselor proprietarilor atât prin maximizarea profitului net, cât și în alte moduri, evaluând cuprinzător impactul sumei impozitului m, respectiv al sumei profit net asupra valorii indicatorilor de performanţă financiară a organizaţiei.

Principalele domenii de optimizare a impozitului pe venit sunt:

justificarea și justificarea documentară a cheltuielilor care vizează generarea de venituri din vânzarea de produse, lucrări, servicii și venituri neexploatare;

justificarea criteriilor de clasificare a cheltuielilor ca curente, și nu ca cheltuieli pentru perioade viitoare;

exercitarea controlului asupra sumei cheltuielilor reglementate în scopul impozitării profiturilor în conformitate cu prevederile capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse: reprezentare, călătorie, asigurare a angajaților, proprietate etc.;

semnarea contractelor cu cumpărătorii, prevăzând în toate cazurile posibil transferul drepturilor de proprietate pe măsură ce se efectuează plata;

justificarea în contracte a prezenței penalităților pe baza prevederilor articolului 317 din Codul fiscal al Federației Ruse;

fundamentarea dubiului datoriilor în vederea asigurării posibilității de formare a rezervelor pentru datorii îndoielnice;

justificarea metodei de calcul a amortizarii pentru bunurile amortizabile; luarea în considerare a posibilităților de utilizare a amortizarii accelerate, inclusiv prin achiziționarea de proprietăți prin leasing financiar și operațional;

luarea în considerare a posibilității de oficializare a primirii cu titlu gratuit de proprietate de la acționarii a căror cotă în capitalul societății depășește 50%; și alte direcții.

În mod tradițional, pentru a reduce povara impozitului pe venit sunt folosite următoarele moduri:

· formarea rezervelor (acest mecanism este discutat în § 4.3) vă permite să distribuiți mai uniform povara fiscală pe perioade fiscale, adică să primiți o amânare a impozitului pe venit;

Utilizarea elementelor de contabilitate fiscală: alegerea metodei de amortizare, metoda de anulare a costului materialelor și alte metode (discutate și în § 4.3);

· transferul bazei impozabile către un regim de impozitare preferențial sau către o întreprindere cu un nivel mai scăzut de sarcină fiscală și refinanțare fără obligații fiscale suplimentare.

În ultima etapă, transferul bazei impozabile către un regim de impozitare preferenţial sau către o întreprindere cu un nivel mai scăzut de sarcină fiscală şi refinanţare fără obligaţii fiscale suplimentare. sa ne oprim mai in detaliu. Esența metodei este de a transfera profitul întreprinderii către subiecții impozitării preferențiale și apoi de a-l returna în fondurile proprii ale aceleiași sau altei întreprinderi (de exemplu, societatea de administrare a unei holding care își acumulează profitul) fără plătind taxe suplimentare.

Subiectele taxării preferențiale (SLN) includ următoarele.

Întreprinderi și antreprenori individuali care au trecut la un sistem de impozitare simplificat.

Întreprinderile și întreprinzătorii individuali transferați la plata unui impozit unic pe venitul imputat.

Antreprenorii persoane fizice pe regimul general de impozitare. (în loc de o cotă fixă ​​de impozit pe venit (24%), ei plătesc două impozite - impozitul pe venitul personal (13%) și un impozit social unificat pe o scară regresivă de la 13,2% la 2%. În plus, antreprenorii nu sunt plătitori de proprietate. impozit și poate plăti TVA în mod general, ceea ce este un plus pentru comerțul cu ridicata și producția, nu un minus. Antreprenorii individuali țin întotdeauna evidența veniturilor și cheltuielilor pe bază de numerar).

Întreprinderi, în capitalul autorizat al cărora participarea unei organizații publice a persoanelor cu dizabilități (POI) este de 100%, numărul mediu de persoane cu dizabilități în rândul angajaților este de cel puțin 50%, iar cota lor în fondul de salarii este de cel puțin 25% . Impozitul pe venit al unor astfel de organizații se reduce prin transferul de fonduri către OOI pentru protecția socială a persoanelor cu dizabilități, iar obiectivele protecției sociale a persoanelor cu handicap sunt și direcția fondurilor pentru întreținerea unei organizații publice a persoanelor cu dizabilități (clauza 38). , clauza 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Apoi, fondurile direcționate către OOI, de regulă, sunt reinvestite în întreprindere printr-o contribuție la capitalul autorizat sau un transfer gratuit de proprietate. Ambele metode nu conduc la impozitare suplimentară. Totodată, pentru a respecta numărul maxim de persoane cu dizabilități în numărul mediu de salariați și cota acestora în fondul de salarizare, în stat poate fi înregistrat un singur angajat (director) cu handicap, acesta putând să-i atragă pe toți restul. în cadrul schemei de externalizare (un acord privind furnizarea de angajați) sau pot lucra într-o organizație subcontractantă fără handicap.

Întreprinderi înregistrate în regiuni cu impozitare scăzută care au reținut beneficii fiscale pe venit într-o formă sau alta (un fel de offshore rusesc). De fapt, beneficiile regionale sunt acordate printr-un sistem de subvenții de la buget: o întreprindere funcționează efectiv într-o regiune, dar este înregistrată în alta, cu impozitare redusă. Compania nu oferă beneficii regionale și plătește toate taxele la buget în totalitate. Apoi, sub forma unei subvenții pentru dezvoltarea afacerilor, se restituie 70-80% din valoarea impozitelor. Astfel, firma plătește 20-30% din taxe, iar regiunea în care se află efectiv nu primește nimic (concurență fiscală neloială).

Întreprinderile neprofitabile pot fi considerate și un fel de SLN - având pierderi în perioadele fiscale curente sau trecute (din principalul tip de activitate) în contabilitatea fiscală. Prin transferarea profitului unei întreprinderi profitabile în bilanțul unei întreprinderi cu pierderi, pierderile acesteia sunt de fapt utilizate pentru a reduce impozitul unei întreprinderi profitabile, deoarece impozitul pe profit nu se plătește pe operațiuni individuale, ci pe activitatea în ansamblu. . Una dintre cele mai obișnuite modalități de a utiliza pierderile este reorganizarea prin alăturarea unei întreprinderi care produce pierderi la una profitabilă.

Această metodă constă din două etape:

Transferarea profiturilor într-un regim fiscal preferențial,

Reinvestirea (rentabilitatea) profitului fără obligații fiscale suplimentare.

În prima etapă, profitul primit de întreprindere este transferat SLN într-unul dintre modalități.

Metode de transfer al profiturilor către SLN:

) efectuarea lucrărilor SLS sau prestarea de servicii în cuantumul profitului întreprinderii optimizate:

servicii de management - cu încheierea unui acord privind transferul de competențe al organului executiv, un acord privind organizarea producției, un acord privind gestionarea unei subdiviziuni separate etc. (clauza 18, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

servicii de furnizare de personal (externalizare);

· servicii de consultanta in domeniul productiei sau managementului productiei, activitati comerciale ale intreprinderii etc., asistenta in atragerea finantarii;

servicii intermediare - un contract de agenție (acord de comision) pentru achiziționarea de materii prime și materiale sau vânzarea de produse finite respectarea termenilor contractelor etc.;

servicii juridice și de informare (clauza 1, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

servicii de marketing (clauza 27, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

Servicii de transport cu motor pentru transportul de pasageri sau mărfuri, precum și servicii de întreținere a vehiculelor;

servicii de contabilitate și contabilitate fiscală, întocmire și depunere de rapoarte, pentru înființarea, restabilirea contabilității (financiare) contabile, analiza activităților economico-financiare, evaluarea activelor și pasivelor, consultanță privind legislația financiară, fiscală, bancară și alte legislații economice, de sistem diagnosticare contabilitate de gestiune, bugetare și automatizarea acestora, consultări individuale privind contabilitatea de gestiune, bugetare, aplicarea IFRS și alte aspecte financiare (clauza 17, clauza 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse);

munca în baza unui contract (subcontract);

· Servicii de consultanta HR: analiza structurii personalului, elaborarea unei strategii de lucru cu personalul; înființarea activității serviciului de personal; organizarea circulației documentelor serviciului de personal; organizarea selectării personalului; selectia, evaluarea si dezvoltarea personalului; organizarea si sprijinirea procesului de reduceri de locuri de munca; evaluarea climatului moral și psihologic și a sistemului de relații informale (clauza 15, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

) Utilizarea și întreținerea mijloacelor fixe și a activelor necorporale (chirie și plăți de licență).

) Plata dobânzii la obligațiile de creanță. Codul Fiscal al Federației Ruse oferă contribuabilului un instrument de planificare fiscală: toate dobânzile acumulate sunt recunoscute ca o cheltuială, cu condiția ca valoarea lor să nu se abate semnificativ de la nivelul mediu al dobânzii percepute pentru obligațiile de datorie emise în același trimestru pe comparabile. termeni. În același timp, o abatere semnificativă a sumei dobânzii acumulate la o obligație de datorie este considerată a fi o abatere de peste 20% în orice direcție de la nivelul mediu al dobânzii acumulate la obligații de datorie similare emise în același trimestru pe un nivel comparabil. termeni.

Pentru a deduce orice dobândă arbitrar de mare (inclusiv reduceri la facturile proprii) drept cheltuieli în scopuri fiscale, contribuabilul poate folosi următoarele:

să stabilească în politica contabilă fiscală a întreprinderii că dobânda acumulată este recunoscută drept cheltuială, cu condiția ca valoarea acestora să nu se abate semnificativ de la nivelul mediu al dobânzilor percepute pentru obligațiile de creanță emise în același trimestru în condiții comparabile și, de asemenea, să determine procedura pentru determinarea comparabilității;

emit cel puțin două obligații de creanță comparabile într-o perioadă;

· acumulează în mod regulat dobândă pentru timpul efectiv de utilizare a fondurilor împrumutate și, indiferent de natura împrumutului sau împrumutului (curente sau investiționale), le atribuie cheltuielilor.

) În conformitate cu termenii acordurilor încheiate, întreprinderea poate plăti penalități către SLN pentru încălcarea condițiilor de plată, a altor condiții contractuale (în prezent, sumele penalităților nu sunt supuse TVA-ului (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtul Urali din 21 august 2003 Nr. F09-2548 / 03 -AK, Decretul FAS din Districtul Moscova din 12 noiembrie 2003 Nr. KA-A40 / 8947-03, Decretul FAS din Nord-Vest Sector 20 noiembrie 2003 Nr. A56-29845 / 03)).

Condiții de aplicare a metodelor de transfer al profitului

) Caracterul neprefăcut al tranzacțiilor. Aceasta înseamnă că SLN trebuie să îndeplinească efectiv și nu formal (fictiv) anumite funcții care decurg din subiectele contractelor încheiate cu întreprinderea optimizată.

) Fezabilitatea economică a cheltuielilor, adică legătura lor cu producția de produse (lucrări, servicii) ale întreprinderii sau managementul producției, concentrarea lor pe generarea de venituri. Mai mult, operațiunea (tranzacția) trebuie să aibă un sens economic propriu. Deși reducerea impozitelor poate fi consecința ei, nu poate fi scopul ei (mai ales singurul).

) Nivelul de piață al prețurilor și neafilierea (articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse), astfel încât mecanismul de control al autorităților fiscale să nu intre și să nu fie evaluate taxe suplimentare.

) Independența SLN (trebuie să suporte toate costurile asociate prestării serviciilor sale (efectuarea lucrărilor); cheltuielile pentru întreținerea unei mașini de serviciu; comunicații; închirierea biroului etc.).

Totuși, efectul implementării unor astfel de măsuri se realizează prin refinanțarea acestor fluxuri (profituri) fără costuri fiscale suplimentare. Aceasta este a doua etapă a metodei luate în considerare de planificare a impozitului pe profit.

În a doua etapă, este necesară returnarea profitului transferat în regimul de impozitare preferențial întreprinderii optimizate.

Modalități de refinanțare a profitului retras al întreprinderii optimizate:

· primirea temporară a activelor refinanțate cu obligația de a le restitui după o anumită perioadă (fonduri împrumutate);

· primirea scutită de impozite a activelor fără nicio obligație de returnare a acestora (fonduri proprii);

· Primirea de fonduri pentru finanțarea proiectelor întreprinderii optimizate.

Alegerea unei opțiuni specifice depinde de nivelul costurilor emergente și de structura proprietarilor întreprinderii optimizate.

) Primirea temporară a activelor refinanțate prin împrumuturi fără dobândă. Împrumuturile și împrumuturile pot fi de natură pe termen lung, iar primirea lor nu duce la apariția unei baze impozabile pentru impozitul pe venit (clauza 10, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse) și TVA (articolul). 146, articolul 39, clauza 15. Clauza 3, articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dezavantajele acestei direcții: fondurile împrumutate vor trebui rambursate mai devreme sau mai târziu sau pentru totdeauna pentru a prelungi termenii contractelor, valoarea împrumuturilor este în continuă creștere (la urma urmei, întreprinderea câștigă profit tot timpul), structura bilanțului întreprinderea optimizată se deteriorează constant (ponderea fondurilor împrumutate este în creștere, ponderea fondurilor proprii este în scădere), ceea ce poate fi perceput nefavorabil de băncile creditoare, acționari și potențiali investitori.

) Obținerea de active cu caracter nerecuperabil printr-o majorare a capitalului autorizat al unui optimizat, sub formă de investiții, finanțări direcționate și ca urmare a unor proceduri de reorganizare.

O majorare a capitalului autorizat de către participanți este cea mai simplă versiune tradițională a refinanțării fără taxe, în special pentru întreprinderile sub formă de societăți cu răspundere limitată. Regimul fiscal pentru contribuțiile la capitalul autorizat este favorabil: nu se percepe TVA (articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse), contribuțiile la capitalul autorizat sunt recunoscute ca scutite de impozit (clauza 3, clauza 1, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Această cale este practic inaplicabilă pentru societățile pe acțiuni, deoarece majorarea capitalului autorizat este asociată cu o emisiune suplimentară de acțiuni și înregistrarea emisiunii la Serviciul Federal al Piețelor Financiare.

Transferul gratuit nu este luat în considerare la determinarea bazei impozabile dacă proprietatea este primită (subclauza 11, clauza 1, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse):

· de la organizație, dacă capitalul autorizat al părții primitoare este format din mai mult de 50% din aportul (cota-partea) organizației cedente;

din organizație, dacă capitalul autorizat al părții cedente este format din mai mult de 50% din aportul (cota-partea) organizației primitoare;

· de la o persoană fizică, dacă capitalul autorizat al părții primitoare este format din mai mult de 50% din aportul (cota-partea) acestei persoane.

Astfel de transferuri de la destinatar (întreprinderea optimizată) sunt contabilizate ca venituri neexploatare, dar nu sunt luate în considerare în scopul impozitului pe venit. În acest caz, TVA nu este plătită de niciuna dintre părți, întrucât suma transferată (transferată) cu titlu gratuit nu are legătură cu vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) (subclauza 2, clauza 1, articolul 162 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Fuziuni și achiziții, adică fuziunea SLN cu tot fluxul financiar adus cu o organizare optimizată cu consolidarea simultană a activelor. În procesul de transfer al proprietății în cazul unei fuziuni și achiziții, obiectul TVA nu apare (clauza 3, articolul 39 din Codul fiscal). În cazul reorganizării (achiziționarea unei persoane juridice de către alta), acționarii contribuabili (participanți, acționari) nu generează profit (pierdere) care este luat în considerare în scopuri fiscale (clauza 3, articolul 277 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).

) Investiţii. La determinarea bazei de impozitare pe venit, veniturile sub formă de proprietate primite de contribuabil ca parte a finanțării vizate nu sunt luate în considerare (clauza 14, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). De asemenea, astfel de operațiuni nu sunt supuse TVA-ului, deoarece sunt de natură investițională (articolul 39 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Este important de menționat că metodele luate în considerare de optimizare a impozitului pe profit sunt legale și permit reducerea obligațiilor fiscale ale întreprinderii și a sarcinii sale fiscale. Aceste metode pot fi utilizate în majoritatea organizațiilor.

Capitolul 3. Probleme de creare a unui sistem de management fiscal la o întreprindere și elaborarea de recomandări pentru soluționarea acestora.

1 Probleme de gestionare a impozitului pe profit în Federația Rusă

În procesul de fundamentare a necesității de separare a managementului fiscal în managementul fluxurilor financiare ale organizațiilor, a fost determinat aparatul conceptual al managementului fiscal în condiții moderne, s-a dat o interpretare a conceptului de management fiscal, relația dintre principalele instrumente fiscale. a fost dezvăluit politica fiscală de stat și instrumentele de management fiscal în organizații.

După cum a arătat analiza literaturii economice, rolul tot mai mare al managementului fiscal în condițiile unei economii de piață moderne este determinat de o serie de motive. Necesitatea repartizării managementului fiscal este dictată de motive externe și interne. Motivele externe includ: complexitatea, variabilitatea, incertitudinea, alternativitatea legislației fiscale; severitatea sarcinii fiscale pentru o entitate economică; fluxul tot mai mare de informații; o creștere a dimensiunii organizațiilor și complicarea formelor de activitate; incertitudinea si dinamismul mediului intern si extern. Ca motive interne, se pot numi resursele financiare limitate și riscul crescând al pierderilor acestora; preţul crescând al responsabilităţii pentru deciziile luate pentru păstrarea afacerii în faţa concurenţei crescânde în procesul ciclului de viaţă al dezvoltării organizaţiei. În prezent, importanța managementului fiscal ca factor de creștere economică a entităților de afaceri este în creștere.

Studiul teoretic insuficient și absența unui sistem clar de management fiscal în practică, care să facă posibilă modelarea cuprinzătoare a deciziilor antreprenoriale eficiente, ținând cont de factorul fiscal, indică faptul că toate rezervele posibile pentru optimizarea impozitării în scopul creșterii eficienței financiare. iar activitatea economică nu sunt utilizate. De aceea, în condițiile moderne, este atât de important să se studieze cuprinzător aspectele teoretice și practice ale managementului fiscal, în primul rând în sistemul de gestionare a fluxurilor financiare ale entităților de afaceri.

Încercările făcute de a identifica planificarea fiscală în cadrul managementului financiar al organizațiilor se limitează doar la stabilirea consecințelor fiscale ale activităților financiare și economice. Dar este important nu numai identificarea consecințelor fiscale, ci și influențarea componentei fiscale a resurselor financiare ale organizației.

Analiza aparatului conceptual existent al teoriei managementului fiscal a arătat necesitatea clarificării conceptului de management fiscal. Deoarece managementul fiscal este un element al sistemului de management, termenii aplicabili acestuia ar trebui să se bazeze pe aparatul conceptual al teoriei managementului.

Managementul fiscal este considerat ca un proces de dezvoltare a unor acțiuni de control asupra componentei fiscale a resurselor financiare ale unei organizații în fiecare etapă a dezvoltării acesteia, al cărui scop este de a asigura maximizarea bunăstării proprietarilor organizațiilor în prezent și perioade viitoare. Această definiție a managementului fiscal leagă direcțiile de dezvoltare a acțiunilor de control asupra componentei fiscale a resurselor financiare ale organizațiilor cu etapele ciclului de viață și scopul principal al managementului fiscal.

Analiza literaturii economice a arătat că scopul principal al managementului fiscal este creșterea volumului capitalului de lucru al unei întreprinderi și maximizarea profiturilor. Această abordare contrazice principiile teoriei generale a sistemelor.

Din punctul de vedere al unei abordări sistematice, scopul managementului fiscal nu ar trebui să difere de scopul inerent managementului financiar. Diferențele apar doar în sarcini, metode pentru atingerea scopului principal al unui sistem de ordin superior.

Scopul principal al managementului financiar este de a asigura maximizarea bunăstării proprietarilor organizațiilor în perioada curentă și viitoare. Acest obiectiv se exprimă concret în asigurarea maximizării valorii de piață a organizației, care realizează interesele financiare finale ale proprietarilor săi. Și maximizarea valorii de piață a organizației este de neconceput fără procesul de reproducere.

Se poate concluziona că, ținând cont de direcțiile politicii fiscale ale statului, managementul fiscal ar trebui să devină un factor de influență menit să reconstruiască mediul intern al unei anumite organizații în așa fel încât să-și atingă scopurile și obiectivele.

3.2 Modalități de rezolvare a problemelor de gestionare a impozitului pe profit

Înainte de a dezvolta un sistem de management fiscal într-o organizație, este necesar să se elaboreze și să se propună criterii de evaluare a eficacității managementului fiscal, care să justifice necesitatea luării în considerare separat a riscurilor fiscale în componența financiară.

Din punctul de vedere al teoriei generale a sistemelor, managementul fiscal este considerat sub trei aspecte: elementar, functional, organizational.

În cadrul sistemului de management fiscal, trebuie să se distingă următoarele elemente:

obiecte - dacă este posibil, ajustați - parametrii fiscali condiționați (obiect de impozitare, cota de impozitare, perioada de impozitare, surse de plată a impozitului) și parametrii de impozitare variabili (bază impozabilă, beneficii, procedura de plată a impozitului, suma impozitului de plătit); conform modului de participare la gestiunea fiscală - factori externi (politica fiscală a statului) și factori interni (politica organizației - contabilitate, contractuală);

Subiecți: proprietari ai organizației, personal de conducere, contractori, autorități fiscale.

Spre deosebire de parametrii fixați condiționat stabiliți de lege, parametrii fiscali variabili constituie obiecte ale managementului fiscal, prin impactul asupra căruia rezultatele activităților organizațiilor pot fi modificate semnificativ datorită unei politici fiscale raționale și a utilizării efective a instrumentelor fiscale în cadrul cadrul legislatiei actuale. Deci, acești parametri trebuie gestionați în mod intenționat. Astfel, parametrii variabili ai impozitului sunt corectori fiscali în managementul fluxurilor financiare ale organizațiilor. Un astfel de parametru precum baza impozabilă trebuie atribuit principalilor corectori fiscali ai sistemului, având în vedere faptul că nu este definit legal. Acest lucru oferă contribuabilului dreptul de a aplica diverse opțiuni pentru optimizarea bazei impozabile.

Compoziția obiect-subiect propusă va crește nivelul de implicare economică a elementelor propuse ale sistemului și va ajuta la determinarea corectoarelor fiscale efective, prin impactul asupra căruia rezultatele activităților organizațiilor vor fi modificate semnificativ.

Aspectul functional stabileste gama de functii pe care trebuie sa le indeplineasca sistemul si toate elementele sale. Subsistemul funcțional formează logica funcționării sistemului.

Se poate concluziona că nu există unitate în înțelegerea esenței și funcțiilor managementului fiscal, precum și a principiilor interacțiunii lor sistemice. Aceasta conduce la o interpretare diferită a conceptelor de bază utilizate în legislația fiscală și reduce eficacitatea implementării politicii fiscale. Astfel de concepte ar trebui să se bazeze pe o singură bază economică. Interconectarea și interdependența lor trebuie să fie fundamentate științific și să corespundă conceptelor de bază ale teoriei managementului sistemelor economice complexe. Din punctul de vedere al teoriei generale a managementului, funcțiile managementului fiscal sunt planificarea, organizarea, motivarea și controlul.

Aspectul organizatoric stabileste structura sistemului, regulile de interactiune a elementelor acestuia.

Este necesar să se respecte următoarea opțiune de organizare a managementului fiscal - îndeplinirea tuturor funcțiilor de management în mod independent, fără a transfera o parte din funcțiile de management către managementul financiar. Acest lucru va face posibilă acordarea de consistență operațiunilor, determinarea unei structuri organizatorice clare, a executorilor și a răspunderii pentru implementarea anumitor măsuri fiscale, exercitarea controlului asupra implementării deciziilor manageriale și creșterea nivelului de implicare economică a elementelor sistemului.

Sistemul propus de management fiscal este un instrument eficient de utilizare practică în activitățile organizației. Acest sistem, care a asigurat un nivel ridicat de comunicare între departamente, top management și proprietari, va crea premisele pentru găsirea de noi oportunități de obținere a profitului suplimentar folosind factorul fiscal pentru dezvoltarea durabilă a organizațiilor.

Eficacitatea sistemului de management fiscal poate fi evaluată doar prin gradul de influență a metodelor și metodelor aplicate asupra îndeplinirii anumitor sarcini ale organizațiilor, în funcție de stadiul ciclului de viață. Lucrarea prezintă o listă de criterii (cu anumite limitări) pentru evaluarea eficienței managementului fiscal pe lângă criteriul existent sub forma unei sarcini fiscale minime:

plăți minime de impozit pe perioada fiscală (restricțiile sunt respectarea legii și atingerea nivelului planificat al rezultatului financiar final);

plăți minime de taxe pentru întreaga perioadă de funcționare a organizației (o limitare, pe lângă legalitate, este un anumit nivel de rezultat financiar pentru aceeași perioadă sau raportul maxim admisibil: plățile de impozite și rezultatul financiar în fiecare dintre perioadele fiscale din timpul intreaga perioada in care organizatia desfasoara activitati);

asigurarea uniformității formării obligațiilor fiscale în concordanță cu resursele financiare disponibile, asigurând în același timp nivelul de profit planificat;

rezultat financiar maxim, limitând în același timp suma maximă a impozitelor plătite sau creșterea maximă admisă a plăților de impozit pe unitatea de creștere a rezultatului financiar.

Un contribuabil care ia măsuri pentru optimizarea impozitării se află de obicei într-o zonă de risc crescut în comparație cu acei contribuabili care nu folosesc aceste măsuri. În prezent, există un schimb de informații departamentale despre încălcările tipice ale legilor fiscale. În plus, Curtea Supremă de Arbitraj a dat recent o definiție a beneficiului fiscal nejustificat. De aici rezultă că autoritățile fiscale și instanțele au primit un instrument de identificare a schemelor fiscale ilegale și de a trage la răspundere întreprinderile.

Acum, în cazul în care autoritățile fiscale descoperă mai multe acțiuni care vizează reducerea poverii fiscale în activitățile organizațiilor, acestea pot suspecta organizarea de lipsă de scrupule economice și se adresează instanței. Și el, la rândul său, trebuie să decidă dacă acțiunile afacerii corespund „adevărului simț economic”. În același timp, nu există criterii clare care să demonstreze necondiționat un beneficiu fiscal nejustificat, iar cele care nu mărturisesc în sine acest lucru. Această împrejurare mărturisește „pericolul fiscal” crescut pentru contribuabili.

Pentru munca eficienta managementul fiscal în sistemul de management al companiei, este necesară prezentarea unei metodologii de ierarhizare a priorității instrumentelor de management fiscal pentru implementarea funcției de planificare; dezvoltarea unui algoritm pentru formarea unui anumit set de instrumente de management fiscal într-o anumită organizație în vederea implementării unei strategii pentru asigurarea dezvoltării durabile; elaborarea și prezentarea formulării, formalizării și implementării sarcinii de aplicare a unei forme mixte de creditare la activitățile de investiții ale organizațiilor, respectiv un credit bancar împreună cu un credit fiscal pentru investiții.

O analiză a literaturii economice a relevat un fapt: în majoritatea surselor, cu unul sau altul detaliu, este menționat un set foarte asemănător de instrumente de management fiscal pentru implementarea funcției de planificare.

În funcție de caracterul adecvat al aplicației, aceleași instrumente ale organizațiilor pot fi atât eficiente, cât și ineficiente.

Se propune diferențierea instrumentelor fiscale în funcție de impactul asupra poverii fiscale a organizației, impactul asupra obiectivului strategic. Astfel, instrumentele fiscale în fiecare caz particular pot fi neutre și corective. De asemenea, este fundamentată necesitatea diferențierii instrumentelor de management fiscal în funcție de gradul eventualelor pierderi financiare.

Diferențierea dezvoltată poate fi utilizată pentru a justifica alegerea unor instrumente semnificative de management fiscal într-o anumită organizație.

Pentru fiecare organizație specifică, este necesar să se formeze astfel de instrumente fiscale, a căror utilizare va minimiza eventualele pierderi financiare asociate cu recunoașterea beneficiilor fiscale nerezonabile din partea organizației.

După cum arată analiza, utilizarea metodelor statistice și analitice pentru a fundamenta importanța instrumentelor de management fiscal pentru implementarea funcției de planificare în condițiile economice moderne din Rusia este limitată din cauza lipsei de date pe termen lung și verificate empiric.

Managementul fiscal poate fi împărțit condiționat în mai multe etape.

În prima etapă, este determinată etapa ciclului de viață al organizației și obiectivele sale strategice.

În a doua etapă, se formează un set de instrumente de management fiscal pentru implementarea funcției de planificare, inclusiv lista maximă posibilă.

La a treia etapă se relevă superioritatea instrumentelor luate în considerare după criteriile selectate. În cazul nostru, fiecare dintre aceste instrumente este evaluat în mod expert în funcție de următoarele criterii principale:

evaluarea impactului instrumentului asupra sarcinii fiscale a organizației;

evaluarea impactului instrumentului asupra scopurilor și obiectivelor stabilite, în funcție de stadiul ciclului de viață;

evaluarea gradului eventualelor pierderi financiare.

Pentru aprecierea priorității instrumentelor se determină coeficienții semnificației normalizate a obiectelor (instrumentelor) comparate. Rețineți că pot fi comparați atât indicatorii cantitativi, cât și cei calitativi. Rezultatele calculului sunt înscrise în tabel.

La a patra etapă, valorile calculate obținute ale priorităților instrumentelor comparate sunt clasate într-o serie variațională, pe baza căreia se selectează cel mai bun instrument în funcție de cea mai mare valoare de prioritate pentru toate criteriile.

După alegerea unor instrumente semnificative de management fiscal, este necesar să se elaboreze măsuri pentru implementarea acestora.

Pe baza abordării de mai sus, lucrarea a relevat importanța mai multor instrumente de management fiscal pentru implementarea funcției de planificare.

Calculele arată că cele mai semnificative dintre instrumentele prezentate sunt: ​​modificarea momentului de plată a impozitului sub forma unui credit fiscal pentru investiții; organizarea corectă a tranzacțiilor; formarea politicii contabile.

Concluzie

În știința managementului financiar, s-a dezvoltat în mod tradițional o situație în care o atenție insuficientă este acordată atât de către economiștii occidentali, cât și de cei autohtoni problemelor legate de managementul impozitului pe profit. Nu există un studiu teoretic profund al problemelor conceptuale ale managementului fiscal, periodizarea acestuia, nu este considerată ca parte integrantă a managementului financiar al organizațiilor. Cu toate acestea, managementul fiscal are un impact direct asupra formării resurselor financiare, asupra costului organizațiilor, prin urmare, este necesar să se generalizeze cunoștințele teoretice fragmentare acumulate și experiența practică în problemele de management fiscal la nivelul organizațiilor.

Gestionarea plăților fiscale de către întreprinderile rusești în perioada modernă necesită, de asemenea, propria dezvoltare științifică. Managementul impozitului pe corporații ar trebui să devină una dintre cele mai importante funcții ale managementului întreprinderii, care, din păcate, nu are încă o justificare teoretică adecvată, ci se aplică în practică la întâmplare și numai în scopul reducerii plăților de impozite către sistemul bugetar, folosind adesea ilegale. metode, neluând în considerare relațiile funcționale existente în structura organizatorică internă a întreprinderii.

Lista literaturii folosite

1.Codul fiscal al Federației Ruse. Părțile unu și doi.- Moscova: Prospect, KnoRus, 2012.-832p.

2.legea federală„Cu privire la impozitul pe proprietatea persoanelor fizice” -2011.

.Legea federală a Federației Ruse din 23 decembrie 2008 nr. 173-FZ „Cu privire la bugetul federal pentru 2009”

.Legea federală a Federației Ruse din 26 decembrie 2009 nr. 199-FZ „Cu privire la bugetul federal pentru 2010”

.Raport al Ministerului de Finanțe al Rusiei „Principalele direcții ale politicii fiscale a Federației Ruse pentru 2008 - 2010”

6.Barulin S.V. Teoria și istoria fiscalității: manual. indemnizatie / S.V. Barulin. - M. : Economist, 2009. - 319 p.

.Goncharenko L.I., Varnavsky A.V. „Impozite și impozitare” manual pentru licență / M .: -INFRA-2010. -318s.

8.Nesterov G. G., Poponova N. A., Terzidi A. V. - Control fiscal: manual. indemnizație, ed. a II-a, revizuită. și adaugă.-M.: Eksmo, 2010.-384s.

9.Impozite și impozitare: manual. pentru universități / ed. I. A. Maiburova. M. : UNITI-DANA, 2007. - 655 p.

10.Drept fiscal: Manual / Ed. S.G. Pepelyaev. - M.: Jurist, 2008. - 655 p.

11.Politica fiscală în Rusia: probleme și perspective / ed. I.V. Gorsky. - M. : Finanțe și statistică, 2009. - 287 p.

12.Rymanov A. Yu.-Impozite și impozitare: Proc. indemnizatie.- ed. a III-a, revizuita. si suplimentare -M.: INFA-M, 2010.- 510s.

13.Pochinok A.P. Sistemul fiscal al Rusiei: de la analiza problemelor la rezolvarea lor / A. Pochinok // Pravo.- 2009.- Nr. 2.- P. 8-15

14.Ponomarev A.I. „Administrația fiscală: esență și formulare” // Jurnalul „Impozite și impozitare” noiembrie 2009.

15.Pushkareva L.V. „Formarea unui sistem de impozitare cu orientare socială” // „Impozite și impozitare” nr. 4, 20011.

.Satarova A.A. „Probleme reale și perspective ale reformei fiscale în Federația Rusă” // revista „Legea fiscală”, 2011.

17.Finanțe: manual. pentru universități / ed. V. V. Kovaleva. - Ed. a II-a, revizuită. si suplimentare - M. : Prospekt, 2008. - 636 p.

18.Cernic D.G. Impozite: practica fiscalității - M .: Finanțe și statistică, 2009. - 368 p.

19.Tsapkov V.E. „Conceptul de politică fiscală și direcțiile principale ale dezvoltării acesteia în stadiul actual”// Revista de drept financiar, iunie 2011.

20.Yutkina T.F. Impozite și impozitare: un manual. M. INFRA-M, 2009. S. 128.

Îndrumare

Ai nevoie de ajutor pentru a învăța un subiect?

Experții noștri vă vor sfătui sau vă vor oferi servicii de îndrumare pe subiecte care vă interesează.
Trimiteți o cerere indicând subiectul chiar acum pentru a afla despre posibilitatea de a obține o consultație.

Există diverse definiții ale planificarii fiscale în literatura economică. Toate acestea se rezumă la faptul că planificarea fiscală (optimizarea fiscală sau managementul impozitului pe profit) este înțeleasă ca o reducere a mărimii obligațiilor fiscale prin acțiuni legale direcționate. contribuabil inclusiv utilizarea deplină a tuturor celor furnizate legislație beneficii, scutiri de impozite și alte metode și metode legale.

Planificarea fiscală corporativă prevede elaborarea și evaluarea deciziilor de management pe baza obiectivelor organizației și luând în considerare amploarea posibilelor consecințe fiscale. Organizațiile se străduiesc să își maximizeze sursa de venit și profit . Din aceste poziții, sarcina principală a planificării fiscale este alegerea unei opțiuni de plată a impozitului care să permită optimizarea sistemului fiscal. Și asta înseamnă nu doar o reducere a sarcinii fiscale asupra persoanei fizice taxe și în întreaga organizație, dar și repartizarea optimă a plăților impozitelor în timp.

Obiectivele planificarii fiscale sunteți:

1) respectarea legilor fiscale;

2) reducerea la minimum a plăților fiscale inutile;

3) creșterea maximă a profiturilor;

4) dezvoltarea structurii tranzacţiilor reciproc avantajoase;

5) managementul fluxului de numerar;

6) cooperarea eficientă cu participanții la planificarea fiscală;

7) influenta asupra autoritatilor legislative, autoritatilor fiscale si financiare, instantelor judecatoresti.

O atenție deosebită acordată planificării fiscale se datorează faptului că în organizații majoritatea operațiunilor financiare și economice sunt supuse, direct sau indirect, influenței legislației fiscale. Plățile de impozite reprezintă o pondere semnificativă în fluxurile financiare entități de afaceri și să le pună o povară semnificativă. Deși nivelul real al poverii fiscale (în termeni de impozite plătite) în Rusia, calculat de autorități, a rămas în intervalul 33-34% în ultimii ani (ceea ce este foarte apropiat de indicatorii țărilor cu un regim liberal). sistemul fiscal), nivelul sarcinii fiscale nominale (din punct de vedere al impozitelor evaluate) este ridicat. Acest lucru se datorează faptului că colectarea taxelor în Rusia se datorează opiniilor diferite ale contribuabililor și ale statului cu privire la sistem. impozitare : contribuabilii limitează transferul efectiv al impozitelor la buget în limita a 33-34% din PIB.

Prin urmare, soarta organizațiilor care sunt contribuabili care respectă legea depinde adesea de o decizie profesională competentă, luată ținând cont de consecințele fiscale. Pe măsură ce parametrii calitativi și cantitativi ai afacerii cresc, deciziile legate de contabilizarea obligațiilor fiscale devin mai complexe și mai responsabile. Subestimarea acestei laturi a activității financiare, greșelile făcute în calculul impozitelor cu bugetul, se transformă în pierderi financiare grele. Managementul fiscal, ca tip de activitate specifică într-o organizație, devine din ce în ce mai mult parte a practicii vieții economice în Rusia, iar un manager fiscal, sau un expert (consultant) în taxe, devine o figură din ce în ce mai semnificativă.

Trebuie remarcat faptul că un obstacol semnificativ în calea implementării planificării fiscale în Rusia este lipsa unui stabil legislatia fiscala . În prezent, această ramură a dreptului este cea mai activă în curs de dezvoltare. O dovadă a atenției deosebite a statului față de reglementarea raporturilor juridice în domeniul fiscal este că se fac modificări și completări la documentele de reglementare ale acestei ramuri de drept (inclusiv legea principală  Codul Fiscal al Federației Ruse) privind medie aproape lunară. În astfel de condiții, posibilitățile eficienţă managementul fiscal este limitat, dar încă există. Mai mult, odată cu dinamica ridicată a schimbărilor din legislația fiscală, este deosebit de important să răspundem la acestea în timp util și adecvat.

Face contribuabil planificarea fiscală înseamnă îndeplinirea următoarelor funcţii principale.

1. Optimizarea impozitării: în cadrul acestei funcții, contribuabilul caută constant oportunități de reducere a sarcinii fiscale; fiecare nouă tranzacție, nou tip de activitate este analizat pentru optimizarea fiscală.

2. Planificarea sumelor taxe (pe tipuri de impozite) de plătit. Ca parte a acestei funcții, contribuabilul, prin bugetarea fiscală sau în alt mod, planifică suma și momentul plăților impozitelor.

3. Urmărirea calendarului plăților impozitelor. Această funcție este strâns legată de cea anterioară. Implementarea acestuia va permite contribuabilului să evite plata prematură a impozitelor (și, ținând cont de conceptul de valoare în timp a banilor, extragerea unei sume excesive de bani din cifra de afaceri economică) sau întârzierea, i.e. pedepsele și amenzi .

4. Identificarea și analiza riscurilor fiscale, adică a riscurilor de dispute cu autoritățile fiscale .

5. Previziunea schimbărilor în legislația fiscală și utilizarea lor în avantajul dumneavoastră.

La construirea și implementarea unei politici de reducere a sarcinii fiscale a unei organizații, trebuie avut în vedere faptul că reducerea plăților fiscale nu este scopul principal al organizației. Unul dintre principiile principale ale planificării fiscale este interferența minimă cu condițiile activităților contribuabilului. Atunci când luați o decizie privind planificarea fiscală, factorii non-fiscale joacă un rol important. De exemplu, există multe tipuri de activități care sunt scutite de impozitare. În același timp, un anumit contribuabil, atunci când decide să înceapă implementarea unui permanent activitate antreprenorială , ia în calcul nu atât stimulente fiscale , câți alți factori (cererea de produse, experiența de lucru, disponibilitatea unei baze de producție etc.).

Optimizare fiscală aceasta este doar una dintre sarcinile managerului financiar (Fig. 8.1).

Orez. 8.1. Funcțiile departamentului financiar

În același timp, factorul de impozitare ar trebui să fie luat în considerare atunci când se rezolvă multe probleme financiare.

Deci, impozitele afectează indicatorii activității financiare și economice, iar dacă, în procesul de analiză și evaluare a stării financiare a unei întreprinderi, se dezvăluie că unii coeficienți se abat de la valorile optime, iar situația poate fi îmbunătățită prin modificarea impozitului. plățile întreprinderii, atunci acesta este un semnal că organizația trebuie să ia măsuri suplimentare.pentru planificarea fiscală.

În plus, unul dintre elementele planificării fiscale este pregătirea unui buget fiscal, care conține informații despre evaluarea impozitelor, plățile planificate ale impozitelor, datoria previzionată către buget . Aceste date sunt apoi reflectate în buget. sursa de venit și cheltuieli , bugetul fluxului de numerar, situațiile financiare predictive. Astfel, planificarea fiscală este una dintre etape bugetare și contribuie la implementarea strategiei financiare a companiei.

Factorul de impozitare trebuie luat în considerare atunci când se analizează și se evaluează eficacitatea investițiilor în active fixe. În acest caz, măsurile de planificare fiscală vor fi prevenirea achiziției, precum și vânzarea și lichidarea (dacă este cazul) a părții ineficiente. mijloace fixe .

O altă sarcină în care este implicată planificarea fiscală este managementul capital de lucru : este foarte important să determinați corect vârful plăților, în special plățile fiscale, deoarece este dificil pentru o organizație să schimbe momentul plății lor. Astfel, un plan de amânare a impozitului sau de rate poate fi acordat unei persoane interesate dacă există cel puțin unul dintre următoarele motive:

1) cauzarea de prejudicii acestei persoane ca urmare a unui dezastru natural, a unui dezastru tehnologic sau a altor circumstanțe de forță majoră;

2) întârzierile acestei persoane în finanțarea de la buget sau plata ordinului de stat executat de aceasta;

3) amenințări faliment această persoană în cazul unei plăți forfetare a impozitului;

4) dacă producția și (sau) vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii de către o persoană este sezonieră.

În prezența primelor trei dintre motivele de mai sus, se poate acorda și organizarea credit fiscal .

De impozit pe venit , impozitele regionale și locale, unei organizații i se poate acorda un credit fiscal pentru investiții în cazul:

1) această organizație efectuează lucrări de cercetare sau dezvoltare sau reechipare tehnică a producției proprii, inclusiv cele care vizează crearea de locuri de muncă pentru persoanele cu dizabilități sau protejarea mediului de poluarea cu deșeuri industriale;

2) implementarea de către această organizație a activităților de implementare sau inovare, inclusiv crearea de noi sau îmbunătățirea tehnologiilor aplicate, crearea de noi tipuri de materii prime sau materiale;

3) îndeplinirea de către această organizaţie a unei comenzi deosebit de importante pentru dezvoltarea socio-economică a regiunii sau furnizarea de către aceasta a unor servicii deosebit de importante populaţiei.

Astfel, nu orice organizație are dreptul de a modifica termenul limită de plată impozit prin amânare, plan de rate, credit fiscal sau credit fiscal pentru investiții. in orice caz planificarea taxelor vă permite să schimbați momentul formării baza de impozitare , și, în consecință,  momentul în care ia naștere obligația de plată a impozitelor. Planificarea fiscală vă permite să determinați în ce moment din contul organizației este necesar să aveți fonduri pentru a evita pedepsele și amenzi .

De asemenea, trebuie remarcat faptul că cu cât nivelul de impozitare este mai mare, cu atât este mai ieftin capital împrumutat ca sursa de finantare. Prin urmare, prin influențarea nivelului poverii fiscale prin implementarea măsurilor de planificare fiscală, este posibilă influențarea deciziilor privind structura capitalului.

Astfel, planificarea fiscală este implicată în rezolvarea tuturor problemelor managementului financiar al unei organizații, deși majoritatea teoriilor managementului financiar pornesc fie de la premisa taxării zero, fie folosesc modelul său foarte simplificat (acest lucru se datorează complexității și dinamismului schimbări legislatia fiscala ). Prin urmare, atunci când le aplicăm în practică, este important să se ia în considerare factorul de impozitare, adică să se evalueze plățile suplimentare asociate cu adoptarea acestei decizii financiare; precum şi să analizeze posibilităţile de utilizare stimulente fiscale sau modificați data scadenței impozitului.

Statul încurajează planificarea fiscală (deși plățile fiscale sunt principala sursă de venituri bugetare la toate nivelurile), deoarece îmbunătățesc situația financiară a întreprinderilor, sporesc eficiența și, în cele din urmă, extind baza de impozitare, ceea ce ar trebui să conducă la o creștere a plăților fiscale. .

Acest lucru se manifestă prin faptul că planificarea fiscală își datorează apariția proclamării de către Constituția Federației Ruse a orientării sociale a statului, sprijinului statului. competiție (inclusiv formarea unui strat de afaceri mijlocii și mici) și imposibilitatea obiectivă a unei înființări imperative de către legiuitor pentru fiecare categorie contribuabilii ținând cont de condițiile gestionării acestora a sistemelor individuale de impozitare. În art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse a formulat următoarele principii de impozitare.

1. Fiecare persoană este obligată să plătească impozite și taxe stabilite legal (același lucru este declarat în articolul 57 din Constituția Federației Ruse). Legislația privind impozitele și taxele se bazează pe recunoașterea universalității și egalității impozitare . La stabilirea impozitelor se ia în considerare capacitatea efectivă a contribuabilului de a plăti impozitul.

2. Impozitele și taxele nu pot fi discriminatorii și aplicate diferit pe baza unor criterii sociale, rasiale, naționale, religioase și alte criterii similare.

3. Impozitele și taxele trebuie să aibă o bază economică și nu pot fi arbitrare.

4. Nu este permisă stabilirea de taxe și taxe care încalcă spațiul economic unic al Federației Ruse și, în special, restricționează direct sau indirect libera circulație a mărfurilor (lucrări, servicii) sau a resurselor financiare pe teritoriul Federației Ruse. , sau să restricționeze sau să creeze obstacole în calea activității economice neinterzise de lege persoanelor și organizațiilor.

5. Toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile de neînlăturat ale actelor legislative privind impozitele și taxele se interpretează în favoarea contribuabilului.

Conform paragrafelor. 3 p. 1 art. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii au dreptul de a utiliza stimulente fiscale în modul prevăzut de legislaţia privind impozitele şi taxele. Trebuie acordată atenție în mod special procedurii voluntare de aplicare a prestațiilor, care este menționată în mod special la paragraful 2 al art. 56 din Codul fiscal al Federației Ruse: contribuabilul are dreptul de a refuza utilizarea beneficiului sau de a suspenda utilizarea acestuia pentru unul sau mai multe perioade de impozitare . Cu alte cuvinte, dreptul de alegere, acordat legal contribuabilului de către stat, este cel care determină posibilitatea planificarea taxelor la nivel entitate de afaceri . Dorința contribuabilului de a optimiza plățile impozitelor prin toate mijloacele legale este legitimă și justificată datorită primatului drepturilor de proprietate asupra obligațiilor fiscale. În plus, acest lucru este consacrat în partea 2 a art. 209 din Codul civil al Federației Ruse, potrivit căruia proprietarul are dreptul, la propria discreție, de a efectua, în legătură cu bunurile care îi aparțin, orice acțiuni care nu contravin legii și altor acte juridice și nu să nu încalce drepturile și interesele protejate legal ale altor persoane.

Astfel, legislația Federației Ruse recunoaște drepturile contribuabilului și îi oferă acestuia posibilitatea de a implementa măsuri de protejare a proprietății sale, inclusiv cele care vizează reducerea obligațiilor fiscale, dar numai cu condiția ca aceste acțiuni să nu conducă la o încălcare. legislație .

Cu toate acestea, recunoscând la nivel legislativ dreptul contribuabilului de a efectua măsuri de planificare fiscală, statul și-a pus sarcina de a împărți clar granița dintre metodele de bună-credință și cele neloiale de reducere a sarcinii fiscale.

Acestea din urmă sunt numite evaziune fiscalași apar în:

 evitarea înregistrării în autoritățile fiscale ;

 ascunderea obiecte de impozitare ;

 încălcarea gravă a regulilor contabilitate si contabilitate fiscala ;

 falsificarea acreditărilor;

 nedepunerea sau depunerea în termen a documentelor necesare calculării şi plăţii impozitelor, ori distrugerea acestora;

 neplata impozitelor;

 utilizarea ilegală a avantajelor fiscale etc.

În evaziune fiscală, acțiuni contribuabil sunt întotdeauna ilegale.

În practica de aplicare a legii a majorității statelor, inclusiv a Federației Ruse, au fost dezvoltate metode speciale de prevenire a evaziunii fiscale. Aceasta:

 restricţii legale;

 Măsuri de impact administrativ și financiar aplicate în cazul încălcării legislației fiscale de către contribuabil;

 doctrine judiciare speciale.

Restricțiile legislative sunt stabilite de legislația fiscală și reprezintă, de fapt, un ansamblu de obligații ale contribuabilului, constituind, alături de drepturile și garanțiile acestuia de implementare a acestora, codul de conduită fiscală al contribuabilului. Astfel de restricții includ obligația subiectului de a se înregistra la organul fiscal ca contribuabil, de a furniza informații și documente necesare pentru calcularea și plata impozitelor, reținerea taxe la sursa categoriilor individuale sursa de venit (de exemplu, la plata dividendele , salariile , venituri din străinătate entitati legale ), precum și stabilirea măsurilor de răspundere pentru încălcarea legislației fiscale.

Măsurile de impact administrativ și financiar aplicate în cazul încălcării legislației fiscale de către contribuabil includ dreptul organului fiscal de a recalifica tranzacția în instanță, care este una dintre principalele modalități de a face față contribuabililor lipsiți de scrupule care evadează impozitele. . În general, potrivit art. 45 din Codul Fiscal al Federației Ruse, colectarea impozitelor de la organizații este efectuată de autoritățile fiscale într-o manieră incontestabilă.

Metoda doctrinelor judiciare speciale nu a primit încă recunoașterea legislativă în Federația Rusă. În practica mondială, autoritățile fiscale au mari oportunități atunci când folosesc mecanismul judiciar de combatere a evaziunii fiscale în cazul în care contribuabil intră în tranzacții sau acțiuni exclusiv în scopul dobândirii de drepturi la beneficii fiscale sau pentru structurarea oricărei relații între diferite întreprinderi, în scopul obținerii de beneficii legate doar de aspectele fiscale ale unor astfel de relații.

Planificarea taxelor întreprinderea se realizează în mai multe etape. Desigur, este necesar să se planifice impozitele deja în stadiul de organizare Afaceri atunci când alegeți locația întreprinderii, sucursale și filiale, forma juridică etc. Apoi trebuie să formați politica fiscala organizatii.

Problemele fiscale ale organizației ar trebui studiate și analizate în detaliu. Este necesar să se stabilească o sarcină, în funcție de care instrumentele vor fi apoi selectate și vor fi dezvoltate scheme de planificare fiscală. analiza fiscala include, în special, definirea caracteristicilor organizării activităților financiare și economice entitate de afaceri , formarea câmpului fiscal (o listă a principalelor impozite care trebuie plătite, cotele acestora, mărimile, distribuția între bugetele diferite niveluri şi stimulente fiscale ), analiza sistemului de relații contractuale și a situațiilor tipice de afaceri (inclusiv înregistrările contabile), evaluarea cuantumului obligațiilor fiscale în condițiile actuale de afaceri etc.

Sarcina planificării fiscale poate fi de a minimiza pierderile fiscale ale organizației pentru orice anumit impozit sau taxă; pe totalitatea impozitelor calculate pe baza unuia si acelora obiect de impozitare (de exemplu, impozitele pe cifra de afaceri pe încasări ); pentru întregul set de impozite și taxe plătite de organizație etc.

Următoarea etapă a planificării fiscale este alegerea instrumentelor pentru implementarea acesteia.

Instrumente de planificare fiscală stimulente fiscale, regimuri fiscale speciale , zone de impozitare preferențială pe teritoriul Federației Ruse și în străinătate, acorduri privind evitarea taxare dubla etc., permițând implementarea practică a celor prevăzute legislație cele mai favorabile condiții de afaceri în ceea ce privește consecințele fiscale emergente.

Următoarele sunt principalele instrumente de planificare fiscală.

1. Beneficii fiscale prevăzute de legislația fiscală.

2. Politica contractuală, adică forma relațiilor contractuale care este optimă din punct de vedere al consecințelor fiscale (de exemplu, vânzarea de produse în mod independent sau prin agent comisionar ; producerea produselor finite din materii prime proprii sau din materii prime furnizate de client).

3. Elemente contabilitate în scopuri fiscale, politica contabila în scopuri fiscale (de exemplu, metoda de determinare a veniturilor din vânzări „la plată” sau „la expediere”, evaluarea stocurilor și calcularea acestora cost primar la anularea în producție, procedura de reevaluare a mijloacelor fixe, prezența sau absența rezervelor pentru cheltuieli și plăți viitoare).

4. Prețurile tranzacțiilor (de exemplu, o creștere a prețurilor de cumpărare sau o scădere a prețurilor de vânzare pentru tranzacțiile cu antreprenori ).

5. Elemente separate de impozitare (de exemplu, diferențierea cote de impozitare prin profit (venit) antreprenori individuali iar la entitati legale ).

6. Regimuri fiscale speciale și sisteme speciale de impozitare (de exemplu, un sistem simplificat de impozitare a subiecților mici afaceri , un singur impozit pe venitul imputat etc.).

7. Beneficii oferite de tratatele de dubla impunere și alte tratate și acorduri internaționale (de exemplu, interacțiunea în activitati comerciale firmele inregistrate in tari straine si care au un regim de impozitare preferential).

La implementarea planificării fiscale, pentru a optimiza plățile impozitelor, este necesar să se monitorizeze constant legislația și să se ajusteze procedura planificarea taxelor , pentru a lua în considerare toate modificările cât mai curând posibil.

Asa de, esența planificării fiscale este că fiecare contribuabil are dreptul de a utiliza mijloace, tehnici și metode legale pentru a-și minimiza obligațiile fiscale.

Odată cu creșterea poverii fiscale (povara fiscală) asupra entităților comerciale, nevoia de planificare fiscală crește (Tabelul 8.1).