Procedura de anulare a pierderilor din anii anteriori (nuante). Procedura de anulare a pierderilor din anii anteriori (nuanțe) Cum se închide pierderile de 97 rbp din anii anteriori

Puteți reporta doar o pierdere fiscală, dar nu și o pierdere contabilă. La urma urmei, acestea din urmă pot include cheltuieli care nu sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor.

Pierderea nu poate fi reportată:

• primit în perioada în care venitul organizației a fost impozitat la o cotă de 0% (alineatul 2, alineatul 1, articolul 283 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• primite în perioada de aplicare a regimurilor speciale (STS și Impozitul Agricol Unificat) în cazul trecerii la regimul general de impozitare (alin. 9, alin. 5, art. 346.6, alin. 8, alin. 7, art. 346.18 din Codul fiscal al Federația Rusă);
• primit înainte de aplicarea scutirii de taxe în legătură cu participarea la proiectul Skolkovo, după ce organizația a fost recunoscută ca contribuabil (clauza 9 a articolului 246.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Reportarea pierderilor în viitor trebuie să țină cont de anumite reguli. Să le enumerăm.

Pierderea poate fi reportată pe o perioadă de cel mult 10 ani. Acesta poate fi luat în considerare în orice perioadă fiscală din acești zece ani. O pierdere care nu a fost reportată în anul următor poate fi reportată în următorul dintre cei nouă ani rămași (clauza 2 a articolului 283 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pierderile sunt rambursate în ordinea apariției lor pe an. Primul lucru de anulat este pierderea primită mai devreme. Pierderile nou primite trebuie luate în considerare în baza de impozitare după ce cele anterioare au fost rambursate. Dacă o companie refuză să anuleze o pierdere anterioară, aceasta are dreptul de a începe recunoașterea unei pierderi ulterioare (clauzele 2, 3 ale articolului 283 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Puteți reporta pierderile nu în fiecare perioadă fiscală, ci intermitent. În acest caz, perioada de timp în care baza de impozitare poate fi redusă nu trebuie să depășească 10 ani. Pierderile care nu sunt anulate în această perioadă rămân restante (alineatul 3, alineatul 2, articolul 283 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pierderile pot fi recunoscute atât la sfârșitul perioadei fiscale, cât și la sfârșitul perioadelor de raportare, dacă în acestea s-a realizat profit (scrisoarea din 1 iunie 2006 Nr. 03-03-04/1/492).

Mărimea pierderii transferate nu este limitată - puteți transfera fie întreaga sumă a pierderii, fie o parte a acesteia.

Notă

Societatea nu are dreptul de a reporta pierderi pentru acele perioade în care nu a funcționat (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 8 februarie 2007 nr. 03-07-11/13).

Pentru a plăti unele pierderi „specifice”, puteți folosi doar profiturile din anumite tipuri activitati ale companiei:

• pentru pierderi din activitățile industriilor de servicii și fermelor - profit din aceleași activități (articolul 275.1 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• pentru pierderi din tranzacțiile care sunt tranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare - profit din tranzacțiile cu astfel de valori mobiliare (articolul 280 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• pentru pierderi din tranzacțiile cu valori mobiliare care nu sunt tranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare - profit din tranzacțiile cu aceleași valori mobiliare (articolul 280 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• pentru pierderi din operațiunile cu instrumente derivate care nu sunt tranzacționate pe piața organizată - profit din astfel de operațiuni (articolul 304 din Codul fiscal al Federației Ruse);
pentru pierderile din tranzacții privind cesiunea sau cesiunea dreptului de creanță - într-o procedură specială stabilită la articolul 279 din Codul fiscal al Rusiei.

Toate aceste reguli oferă oportunități ample de reducere a bazei de impozitare în detrimentul pierderilor „vechi”. Dar trebuie amintit că prin reducerea bazei de impozitare „la zero”, puteți provoca nemulțumire. Pentru ea, neprofitabilitatea companiei este principalul criteriu de selecție pentru un audit la fața locului.

Este mai bine să nu tachinați inspectorii și să lăsați măcar un mic profit pentru impozitare.

La sfârșitul anului 2012, Aktiv JSC a primit o pierdere din activitățile sale principale în valoare de 600.000 RUB.

În următorii ani, compania a realizat profit:

• în 2013 – 350.000 de ruble;
• în 2014 – 250.000 de ruble;
• în 2015 – 150.000 de ruble.

Ținând cont de societatea fiscală, contabilul a înlăturat această pierdere și a transferat:

• pentru 2013 – 300.000 de ruble;
• pentru 2014 – 200.000 de ruble;
• pentru 2015 – 100.000 de ruble.

Astfel, la începutul anului 2016, în Contabilitatea Activului, pierderea anului 2013 va fi anulată complet. Pentru perioada 2013-2015, compania a reportat pierderea, astfel încât un profit de 50.000 de ruble a rămas pentru impozitare.

Reportarea pierderilor pe baza rezultatelor perioadei de raportare

Să trecem la Codul Fiscal.

Se spune:

• pierderile din anii anteriori reduc baza de impozitare a perioadei fiscale curente;
• perioada fiscală este un an calendaristic sau o altă perioadă de timp, la sfârșitul căreia se determină baza de impozitare și se calculează impozitul;
• perioada fiscală constă dintr-una sau mai multe perioade de raportare;
• Baza de impozitare a perioadei fiscale curente corespunde bazei de impozitare la sfârșitul perioadei de raportare, care este parte integrantă a perioadei fiscale.

Acest raționament a fost dat de finanțatori, justificând dreptul firmelor de a reporta pierderile din anii anteriori pe baza rezultatelor nu numai din perioada fiscală, ci și din perioada de raportare (scrisoarea din 15 iunie 2007 nr. 03-03-). 06/1/383).

Vă rugăm să rețineți: baza de impozitare este determinată de la începutul anului pe bază de angajamente (clauza 7 a articolului 274 din Codul fiscal al Federației Ruse). Mărimea acestuia este determinată în fiecare perioadă de raportare. Aceasta înseamnă că pierderea care trebuie reportată este luată în considerare la determinarea bazei de impozitare pentru fiecare perioadă de raportare.

În anul curent, compania a realizat un profit pe baza rezultatelor fiecărei perioade de raportare și a redus baza de impozitare cu o parte din pierderea primită anul trecut pe baza rezultatelor perioadelor de raportare. Valoarea pierderii este de 150.000 de ruble. Contabilul a considerat valoarea pierderii transferate ca un total cumulat:

• în primul trimestru au fost transferate 40.000 de ruble;
• timp de o jumătate de an - 40.000 de ruble;
• timp de 9 luni - 50.000 de ruble,
• pe an - 60.000 de ruble.

60.000 de ruble ar trebui considerate transferate în perioada fiscală curentă. Valoarea pierderii restante pe care compania are dreptul să o reporteze în continuare pentru perioadele fiscale ulterioare este de 90.000 RUB. (150.000 – 60.000).

Cum se confirmă o pierdere

Să începem cu un exemplu.

Aktiv LLC a suferit o pierdere în 2014 și 2015. La finele anului 2016 a fost realizat un profit, pe care contabilul intenționa să-l reducă cu o parte din pierderea anului 2013. Cu toate acestea, nu a găsit niciun document care să confirme pierderea în 2013. Baza de impozitare pentru 2016 „Activ” poate fi redusă doar cu valoarea pierderii din 2014. Pierderea din 2013 nu poate fi reportată în viitor.

Compania poate anula pierderile în termen de 10 ani (articolul 283 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că „primarul” trebuie să fie stocat pentru toată această perioadă.

Notă

După ce suma pierderii este rambursată integral, documentele care confirmă formarea acesteia vor trebui păstrate încă patru ani (clauza 8, clauza 1, articolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Documentele contabile (bilanțul, contul de profit, contul de profit) nu sunt documente contabile primare și nu confirmă pierderea (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 26 iulie 2005 Nr. A56-25408/04).

Valoarea pierderii poate fi confirmată doar prin documente primare (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 6 septembrie 2006 în cazul nr. A56-38131/2005).

În timpul unui audit de birou, inspectorul poate solicita confirmarea dreptului la o „preferință” pentru impozitul pe venit. Pentru a face acest lucru, el solicită să furnizeze documente care confirmă pierderile (articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Reportarea pierderilor în timpul reorganizării

Reorganizarea companiei nu anulează dreptul de a reporta pierderile. Societatea succesoare poate, în conformitate cu procedura general stabilită, să transfere pierderilor viitoare suferite înainte de reorganizare (clauza 5 a articolului 283 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Vă rugăm să rețineți: organizația succesoare în ceea ce privește îndeplinirea obligațiilor fiscale trebuie să fie determinată în conformitate cu prevederile articolului 50 din Codul fiscal.

Fuziune

Atunci când companiile fuzionează, succesorul lor legal va fi noua companie care apare ca urmare a unei astfel de fuziuni (clauza 4, articolul 50 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pe baza rezultatelor din 2015, Passiv LLC a primit o pierdere fiscală în valoare de 100.000 de ruble. În 2016, Balance LLC și Passive LLC au fost reorganizate sub forma unei fuziuni. Ca urmare a fuziunii, a fost înființată Forma LLC.

Pierdere în valoare de 100.000 de ruble. SRL „Forma” are dreptul de a o transfera în viitor până în 2025 inclusiv.

Separare

succesori legali ai companiei, a trecut procedura diviziile poartă răspunderi pentru Dar transferul pierderilor într-o astfel de situație nu este prevăzut de legislația fiscală. Conține doar o trimitere la Codul civil (clauza 7, articolul 50 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Legea prevede: „dacă sunt mai mulți succesori legali, cota de participare a fiecăruia dintre ei la îndeplinirea atribuțiilor reorganizatului. entitate legală plata impozitelor se stabileste in modul prevazut de legislatia civila.” De asemenea, a fost stabilită o procedură conform căreia actul de transfer trebuie să conțină dispoziții cu privire la succesiune pentru toate obligațiile persoanei juridice reorganizate, în raport cu toată aceasta și cu debitorii săi (clauza 1 a articolului 59 din Codul civil al Federației Ruse). .

În consecință, cota de participare a succesorilor legali la îndeplinirea obligațiilor fiscale se determină în conformitate cu bilanțul de separare.

Prin analogie cu aceasta, se poate presupune că, în funcție de cota în care drepturile și obligațiile au fost transferate contribuabilului, pierderea fiscală ar trebui împărțită între mai mulți succesori legali.

La sfârșitul anului 2015, Passiv LLC a primit o pierdere (conform atât contabilității, cât și contabilitate fiscală). În 2016, compania a fost reorganizată sub formă de divizare: s-au format două organizații din Passive LLC - Debit LLC și Credit LLC.

Fiecare dintre succesorii legali ia în calcul o parte din pierderea fiscală a Passive LLC, determinată în bilanţul de separare.

Adăugați, transformați, selectați

Atunci când o companie fuzionează cu alta, succesorul legal al companiei fuzionate (în ceea ce privește îndeplinirea obligațiilor fiscale) este organizația care a fuzionat (clauza 5 a articolului 50 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Atunci când o societate se transformă dintr-o formă juridică în alta, succesorul legal al companiei reorganizate (în ceea ce privește îndeplinirea obligațiilor de plată a impozitelor) este organizația nou apărută.

Atunci când alte companii sunt separate de o companie, succesiunea legală (în ceea ce privește îndeplinirea obligațiilor fiscale) nu apare pentru companiile separate (clauza 8 a articolului 50 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dreptul de a reporta pierderile ramane companiei reorganizate.

Pe baza rezultatelor din 2015, Passiv LLC a primit o pierdere fiscală de 100.000 de ruble. În 2016, Storno LLC a fost separată de Passiv LLC.

Compania divizată nu este succesorul legal al Passiv. Passive și-a păstrat dreptul de a reporta pierderile în viitor.

Rețineți că transferul pierderilor în viitor nu este un beneficiu oferit celor „aleși”, ci un drept universal. Aproape toate companiile îl folosesc.

Ar trebui să economisiți taxe în mod legal. Aproape toate schemele care sunt utilizate exclusiv în scopul evaziunii fiscale sunt bine studiate de autoritățile fiscale.

Există scheme, atât sigure condiționat, cât și periculoase, care nu pot fi folosite, citiți în berator

Pentru multe companii, în special pentru cele care sunt abia la început, problema transferului pierderilor în viitor poate fi relevantă.

Reportarea pierderilor este reglementată Artă. 283 cap. 25 Codul fiscal al Federației Ruse, conform căreia baza de impozitare în perioada fiscală curentă poate fi redusă cu o parte din sumă sau cu întreaga sumă a pierderilor încasate în perioadele precedente. În acest caz, contribuabilul are dreptul de a reporta o pierdere în viitor în termen de 10 ani de la perioada fiscală în care a fost primită această pierdere. Dacă pierderea nu a fost reportată în anul următor, aceasta poate fi reportată integral sau parțial în anul următor. În conformitate cu Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 20 martie 2007 nr. 03-03-08/1/170, transferul pierderilor este posibil atât pe baza rezultatelor perioadei fiscale, cât și pe baza rezultatelor perioadă de raportare.

În acest articol ne vom uita la procedura de transfer a pierderilor în viitor în program „1C: Contabilitate 8”în organizațiile care aplică PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit”.

Într-un program „1C: Contabilitate 8” Transferul pierderilor din anii precedenți în viitor se realizează folosind o operațiune manuală prin introducerea unui document (Meniu → Operații → Operații manuale), care include următoarele postări:

• DT 09 după tipul „Cheltuieli viitoare” – KT 09 după tipul „Pierderea perioadei curente” cu valoarea pierderii înmulțită cu cota impozitului pe venit. Nu completăm sumele NU, PR, VR
• DT 97,21„Cheltuieli viitoare” - KT 99.01.1. „Profituri și pierderi din activități cu sistemul principal de impozitare.” Suma NU este egală cu valoarea pierderii la debit și credit. Suma VR este egală cu valoarea pierderii minus debit și credit. Sumele contabile și PR nu sunt completate.

Document „Funcționare (contabilitate și contabilitate fiscală)” introdus ÎNAINTE DE ÎNCHIDERE A ANULUI DIN ULTIMA ZI A ANULUI.

Declarația de impozit pe venit va reflecta o pierdere și o rată a impozitului pe venit zero.

În Declarația de profit și pierdere (Formularul 2) de la pagina 2300 „Pierdere înainte de impozitare” va fi afișată aceeași valoare a pierderii ca și în declarație. Cifra profitului net din Formularul 2 (linia 2400) va fi egală cu valoarea pierderii înainte de impozitare redusă cu valoarea creanței privind impozitul amânat.

Dacă există profit în perioadele de impozitare sau de raportare ulterioare la efectuarea unei operațiuni de reglementare programul va genera cablarea DT 99.01.1 – KT 97.21 valoarea pierderilor din anii anteriori.

Ca urmare a unei operațiuni de reglementare „Calculul impozitului pe venit” impozitul pe venit va fi redus cu valoarea creanței privind impozitul amânat, care va fi reflectată de programul utilizând înregistrarea DT 68.04.2„Calculul impozitului pe venit” – KT 09„Datorii privind impozitul amânat” după tipul „Cheltuieli amânate”.

În declarația de impozit pe venit, baza de impozitare (Fișa 02, pag. 120) va fi redusă cu valoarea cifrei de afaceri creditare a contului 97.21. NU (p. 150 Anexa 4 la Foaia 02).

În Formularul 2 de la pagina 2400, indicatorul profitului net va fi afișat ca diferență între rezultatul financiar din activitățile întreprinderii (linia 2300) și cheltuiala cu impozitul pe venit condiționat.

Să luăm în considerare procedura de mai sus într-o situație specifică.

Să presupunem că la sfârșitul anului 2011 organizația a primit o pierdere în valoare de 10.000 de ruble.. Începând cu 1 ianuarie 2012, avem un activ de impozit amânat în valoare de 2.000 RUB. ( 10 000 x rata impozitului pe venit 20% ).

Pentru a reporta pierderile în viitor, parcurgeți următorii pași.
1) În directorul „Cheltuieli viitoare”, adăugați un nou element de cheltuieli „Pierderi pentru 2011” și completați-l, așa cum se arată în Fig. 1. Detalii VerificaȘi Subconto nu este nevoie să indicați.

Orez. 1. Exemplu de completare a elementului BPR pentru transferarea pierderilor din anii trecuți în viitor

2) La 31 decembrie 2011 ÎNAINTE DE FINALIZARE A OPERAȚIUNII DE REGLEMENTARE „REFORMARE EQUILIBRI” prin introducerea unui document „Funcționare (contabilitate și contabilitate fiscală)” (Meniu→ Operații→ Operații manuale)Înregistrăm următoarele intrări (Fig. 2.):

Orez. 2. Exemplu de completare a documentului „Operațiune (contabilitate și contabilitate fiscală)”

Ca subconto pentru contul 97.21, selectăm elementul de cheltuieli amânate creat anterior „Pierderi pentru anul 2011”. DIVIZIUNEA PENTRU CONT 97.21 NU SE COMPLETAȚI.

3) Efectuăm o operațiune de rutină „Reforma echilibrului”.
Dacă primiți un profit de 10.000 de ruble în primul trimestru al anului 2012. pierderea anilor anteriori va fi anulată automat printr-o operațiune de reglementare „Anularea pierderilor din anii anteriori”, care la rândul său se va reflecta prin cablare DT 99.01.1 – KT 97.21(Fig. 3).

Orez. 3. Rezultatul operațiunii de reglementare „Anularea pierderilor din anii anteriori”

În absența unei pierderi în 2011, impozitul pe venit de plătit ar fi egal cu 2.000 RUB. Acest lucru este reflectat de cablare DT 99.02.1 – KT 68.04.2(Fig. 4). Dar având în vedere pierderea din 2011, impozitul pe venit actual va fi zero.

Orez. 4. Afișări ale operațiunii de rutină „Calculul impozitului pe venit”

La generarea unei declarații de impozit pe venit în Anexa 4 la Fișa 02, paginile 130 și 150 vor fi completate automat. Pentru a completa automat pagina 110 din Fișa 02 și pagina 140 din Anexa 4 la Fișa 02, trebuie să completați atributul (codul) contribuabilului în Anexa 4 la Fișa 02.(Fig. 5)

În Declarația de profit și pierdere, profitul înainte de impozitare în primul trimestru al anului 2012 va fi indicat în valoare de 10.000, modificarea creanțelor privind impozitul amânat minus 2.000. Astfel, profitul net va fi egal cu 8.000 de ruble. (Fig. 6).

Orez. 6. Raport de profit și pierdere pentru trimestrul I 2012

În acest articol, ne-am uitat la cel mai simplu exemplu. În practică, există adesea cazuri în care pierderile mai multor perioade fiscale sunt reportate în viitor. În plus, este posibil ca aceste pierderi să nu fie transferate integral, ci parțial.

Într-un program standard „1C: Contabilitate 8” Pentru a înțelege situația, ținând cont de pierderile din anii precedenți, este necesară generarea a trei rapoarte: bilanțuri pentru conturile 99.01 și 97.21 și o analiză a contului 68.04.2, ceea ce nu este în întregime convenabil.

Prin dezvoltat de specialiștii companiei RG-Soft al produsului software „RG-Soft: Verificare expresă a contabilității conform PBU 18/02”, informații despre contabilizarea pierderilor din anii anteriori pot fi obținute „într-un clic”. Aceste informații sunt afișate într-un singur tabel, defalcate pe pierderi în diferiți ani (Fig. 7).

Orez. 7. Un exemplu de afișare a informațiilor privind contabilizarea pierderilor din anii anteriori în produsul software „RG-Soft: Verificare expresă a contabilității conform PBU 18/02”

Pentru multe companii, în special pentru cele care sunt abia la început, problema transferului pierderilor în viitor poate fi relevantă.

Reportarea pierderilor este reglementată Artă. 283 cap. 25 Codul fiscal al Federației Ruse, conform căreia baza de impozitare în perioada fiscală curentă poate fi redusă cu o parte din sumă sau cu întreaga sumă a pierderilor încasate în perioadele precedente. În acest caz, contribuabilul are dreptul de a reporta o pierdere în viitor în termen de 10 ani de la perioada fiscală în care a fost primită această pierdere. Dacă pierderea nu a fost reportată în anul următor, aceasta poate fi reportată integral sau parțial în anul următor. În conformitate cu Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 20 martie 2007 nr. 03-03-08/1/170, transferul pierderilor este posibil atât pe baza rezultatelor perioadei fiscale, cât și pe baza rezultatelor perioadă de raportare.

În acest articol ne vom uita la procedura de transfer a pierderilor în viitor în program „1C: Contabilitate 8.2”în organizaţiile care utilizează PBU 18/02„Contabilizarea calculelor impozitului pe profit.”

Într-un program „1C: Contabilitate 8.2” Transferul pierderilor din anii precedenți în viitor se realizează folosind o operațiune manuală prin introducerea unui document (Meniu → Operațiuni → Operațiuni introduse manual), care include următoarele tranzacții:

• DT 09 după tipul „Cheltuieli viitoare” - KT 09 după tipul „Pierderea perioadei curente” cu valoarea pierderii înmulțită cu cota impozitului pe venit. Nu completăm sumele NU, PR, VR.
• DT 97,21„Cheltuieli viitoare” - KT 99.01.1.„Profituri și pierderi din activități cu sistemul principal de impozitare.” Suma NU este egală cu valoarea pierderii la debit și credit. Suma VR este egală cu valoarea pierderii minus debit și credit. Sumele contabile și PR nu sunt completate.

Document „Funcționare (contabilitate și contabilitate fiscală)” introdus ÎNAINTE DE ÎNCHIDEREA ANULUIDIN ULTIMA ZI A ANULUI.

Declarația de impozit pe venit va reflecta o pierdere și o rată a impozitului pe venit zero.

În Declarația de profit și pierdere (Formularul 2) de la pagina 2300 „Pierdere înainte de impozitare” va fi afișată aceeași valoare a pierderii ca și în declarație. Cifra profitului net din Formularul 2 (linia 2400) va fi egală cu valoarea pierderii înainte de impozitare redusă cu valoarea creanței privind impozitul amânat.

Dacă există profit în perioadele de impozitare sau de raportare ulterioare la efectuarea unei operațiuni de reglementare „Anularea pierderilor din anii anteriori” programul va genera cablarea DT 99.01.1 - KT 97,21 valoarea pierderilor din anii anteriori.

Ca urmare a unei operațiuni de reglementare „Calculul impozitului pe venit” impozitul pe venit va fi redus cu valoarea creanței privind impozitul amânat, care va fi reflectată de programul utilizând înregistrarea DT 68.04.2"Calculul impozitului pe venit" - KT 09„Datorii privind impozitul amânat” după tipul „Cheltuieli amânate”.

În declarația de impozit pe venit, baza de impozitare (Fișa 02, pag. 120) va fi redusă cu valoarea cifrei de afaceri creditare a contului 97.21. NU (p. 150 Anexa 4 la Foaia 02).

În Formularul 2 de la pagina 2400, indicatorul profitului net va fi afișat ca diferență între rezultatul financiar din activitățile întreprinderii (linia 2300) și cheltuiala cu impozitul pe venit condiționat.

Să luăm în considerare procedura de mai sus într-o situație specifică.

Să presupunem că la sfârșitul anului 2011 organizația a primit o pierdere în valoare de 10 000 freca. Începând cu 1 ianuarie 2012, avem un activ de impozit amânat în valoare de 2.000 RUB. ( 10 000 x rata impozitului pe venit 20% ).

Pentru a reporta pierderile în viitor, parcurgeți următorii pași.

1) În directorul „Cheltuieli viitoare”, adăugați un nou element de cheltuieli „Pierderi pentru 2011” și completați-l, așa cum se arată în Fig. 1. Detalii VerificaȘi Subconto nu este nevoie să indicați.

Orez. 1. Exemplu de completare a elementului BPR pentru transferarea pierderilor din anii trecuți în viitor

2) La 31 decembrie 2011 ÎNAINTE DE FINALIZARE A OPERAȚIUNII DE REGLEMENTARE „REFORMARE EQUILIBRI” prin introducerea unui document „Operațiune (contabilitate și contabilitate fiscală)„(Meniu → Operații → Operații introduse manual) înregistrează următoarele tranzacții (Fig. 2.):

Orez. 2. Exemplu de completare a documentului „Operațiune (contabilitate și contabilitate fiscală)”

Ca subconto pentru contul 97.21, selectăm elementul de cheltuieli amânate creat anterior „Pierderi pentru anul 2011”. NU COMPLETĂM SECȚIUNEA PENTRU CONT 97.21.

3) Efectuăm o operațiune de rutină” Reforma echilibrului".

Dacă primiți un profit de 10.000 de ruble în primul trimestru al anului 2012. pierderea anilor anteriori va fi anulată automat printr-o operațiune de reglementare „Anularea pierderilor din anii precedenți” care la rândul său se va reflecta prin cablare DT 99.01.1 - KT 97,21(Fig. 3).

Orez. 3. Rezultatul operațiunii de reglementare „Anularea pierderilor din anii anteriori”

În absența unei pierderi în 2011, impozitul pe venit de plătit ar fi egal cu 2.000 RUB. Acest lucru este reflectat de cablare DT 99.02.1 - KT 68.04.2(Fig. 4). Dar având în vedere pierderea din 2011, impozitul pe venit actual va fi zero.

Orez. 4. Afișări ale operațiunii de rutină „Calculul impozitului pe venit”

La generarea unei declarații de impozit pe venit în Anexa 4 la Fișa 02, paginile 130 și 150 vor fi completate automat. Pentru a completa automat pagina 110 din Fișa 02 și pagina 140 din Anexa 4 la Fișa 02, trebuie să completați atributul (codul) contribuabilului în Anexa 4 la Fișa 02. (Fig. 5)

În Declarația de profit și pierdere, profitul înainte de impozitare în primul trimestru al anului 2012 va fi indicat în valoare de 10.000, modificarea creanțelor privind impozitul amânat minus 2.000. Astfel, profitul net va fi egal cu 8.000 de ruble. (Fig. 6).

Orez. 6. Raport de profit și pierdere pentru trimestrul I 2012

În acest articol, ne-am uitat la cel mai simplu exemplu. În practică, există adesea cazuri în care pierderile mai multor perioade fiscale sunt reportate în viitor. În plus, este posibil ca aceste pierderi să nu fie transferate integral, ci parțial.

Într-un program standard „1C: Contabilitate 8.2” Pentru a înțelege situația, ținând cont de pierderile din anii precedenți, este necesară generarea a trei rapoarte: bilanțuri pentru conturile 99.01 și 97.21 și o analiză a contului 68.04.2, ceea ce nu este în întregime convenabil.

Folosind un produs software dezvoltat de specialiștii RG-Soft « RG-Soft: Verificare expresă a contabilității conform PBU 18/02" informații despre contabilizarea pierderilor din anii anteriori pot fi obținute cu un singur clic. Aceste informații sunt afișate într-un singur tabel, defalcate pe pierderi în diferiți ani (Fig. 7).

Orez. 7. Un exemplu de afișare a informațiilor privind contabilizarea pierderilor din anii anteriori în produsul software „RG-Soft: Verificare expresă a contabilității conform PBU 18/02”

Pentru pierderile suferite în anul curent, simplificatorul are dreptul de a reduce impozitul în perioadele fiscale ulterioare.

În acest articol ne vom uita la:

• cum se iau în considerare pierderile anilor anteriori în perioada fiscală curentă în 1C;
• cum se reportează pierderile în anii următori;
• cum să luați în considerare doar o parte din pierderile din program la calcularea sistemului fiscal simplificat.

Reglementare de reglementare

Codul fiscal prevede posibilitatea reducerii bazei de impozitare în cadrul sistemului fiscal simplificat cu valoarea pierderilor primite în ultimii 10 ani (clauza 7 a articolului 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pierderea poate fi luată în considerare în perioada fiscală curentă fie parțial, fie integral. Dar dacă pierderile sunt primite în mai mult de o perioadă fiscală, atunci transferul se efectuează în ordinea în care au fost suportate (clauza 7 a articolului 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cât timp contribuabilul suferă o pierdere, acesta este obligat să păstreze documente sursă, confirmând apariția acesteia (clauza 7 a articolului 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse). După finalizarea transferului, astfel de documente trebuie păstrate încă 4 ani (clauza 8, clauza 1, articolul 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Instrucțiuni pas cu pas

Să ne uităm la instrucțiunile pas cu pas pentru a crea un exemplu. PDF

Reportarea pierderilor din anii anteriori pentru reducerea bazei de impozitare a perioadei curente

Pentru a lua în calcul pierderile din anii anteriori la calcularea sistemului simplificat de impozitare este necesară înregistrarea document Înregistrarea sumei pierderii sistemului fiscal simplificatÎn capitolul Operațiuni – sistem simplificat de impozitare – înregistrarea cuantumului pierderii sistemului de impozitare simplificat.

Antetul documentului spune:

• An – 2017 , adică anul în care este planificată recunoașterea pierderilor anterioare;

Secțiunea tabelară indică:

• An– ani pentru care se poate lua în considerare pierderea rezultată. Anii posibili sunt afișați automat;
• Valoarea pierderii – valoarea pierderii nesocotite pe an prin care se preconizează reducerea bazei de impozitare în perioada fiscală curentă.

Documentul nu creează postări și mișcări.

Calculul sistemului de impozitare simplificat ținând cont de pierderea transferată

Pentru a anula pierderile din anii anteriori, trebuie să începeți procedura Închiderea lunii pentru decembrie în secțiune Operațiuni – Închiderea perioadei – Închiderea lunii.

Pierderea introdusă în partea tabelară a documentului Înregistrarea sumei pierderii în cadrul sistemului fiscal simplificat , vor fi luate în considerare la calcularea impozitului conform sistemului simplificat de impozitare la sfârşitul anului, dar nu mai mult decât cuantumul bazei impozabile.

Postari conform documentului

Documentul generează tranzacții:

• Dt 99.01.1 Kt 68.12 – impozitul acumulat în sistemul simplificat de impozitare care urmează să fie redus la sfârșitul anului. Taxa a fost calculată ținând cont de reducerea bazei de impozitare cu valoarea pierderii anulate.

Control

Contabilitatea pierderilor la determinarea bazei impozabile poate fi verificată prin generarea unui raport Ajutor-calcul sistemului fiscal simplificat prin buton Certificate - calcule - Calcul fiscal al sistemului fiscal simplificat.

Raportul arată:

• valoarea maximă a pierderii cu care baza de impozitare poate fi redusă este de 1.681.811 RUB. (5.750.200 (venituri) – 4.068.389 (cheltuieli));
• valoarea pierderii înregistrate este de 1.681.811 RUB;
• soldul pierderii netransferate este de 218.189 RUB. (1.900.000 – 1.681.811).

Reflectarea pierderilor în KUDiR și în declarația în cadrul sistemului fiscal simplificat

Reflecție în KUDiR

Pierderile din perioadele anterioare se reflectă în Cartea contabilă a veniturilor și cheltuielilor sistemului fiscal simplificatîn secțiunea specială III. Calculul pierderilor.

În Secțiunea III. Calculul pierderii:

• rândul 010 – valoarea pierderilor nescrise pe toată perioada posibilă de recunoaștere a pierderilor (pentru ultimii 10 ani) la începutul perioadei curente;
• p. 020-110 - sume nescrise ale pierderii în funcție de anul de apariție (date din coloana Valoarea pierderii specificate în document Înregistrarea sumei pierderii în cadrul sistemului fiscal simplificat );
• pag. 120 – baza de impozitare pentru anul curent;
• rândul 130 – valoarea pierderii din anii anteriori cu care se reduce baza de impozitare a perioadei curente. Această sumă este calculată automat folosind următorul algoritm:
  • dacă baza de impozitare (linia 120) este mai mare decât valoarea pierderii anulate (linia 010), atunci pierderea este luată în considerare în totalitatea sa, adică. se anulează întreaga pierdere înregistrată în document Înregistrarea sumei pierderii în cadrul sistemului fiscal simplificat ;
  • dacă baza impozabilă (linia 120) este mai mică decât valoarea pierderii anulate (linia 010), atunci pierderea se ia în considerare în cuantumul bazei impozabile (linia 120), începând de la cel mai devreme. Pierderea rămasă este reportată în perioadele fiscale viitoare și este reflectată la rândul 150.

În secțiune poate fi creată o carte de venituri și cheltuieli Rapoarte - sistem simplificat de impozitare - cartea de venituri si cheltuieli ale sistemului de impozitare simplificat.

Raportare

Opțiuni de contabilizare a pierderilor din anii anteriori

Anularea pierderilor a fost amânată

Reportarea pierderilor este un drept, nu o obligație, a contribuabilului. Poate fi aplicat în perioada fiscală curentă în legătură cu toate pierderile din ultimii 10 ani (clauza 7 a articolului 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest lucru se poate face intermitent, respectând numai ordinea pierderilor (clauza 7, articolul 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă se ia decizia de a amâna anularea pierderilor din perioadele anterioare, atunci în 1C:

• document Înregistrarea sumei pierderii în cadrul sistemului fiscal simplificat necreate;
• Secțiunea III „Calculul valorii pierderii...” KUDiR se completează manual: PDF
  • rândul 010 – 100.000 suma pierderii nescrise pentru ultimii 10 ani - la începutul perioadei;
  • p. 110 – 100.000 de pierderi nescrise pentru anul 2016;
  • p. 120 – 1.681.811,13 baza impozabilă a perioadei fiscale curente;
  • p. 130 – 0 suma recunoscută a pierderii în perioada fiscală curentă;
  • p. 150 – 100.000, deoarece valoarea pierderii nu a fost anulată în perioada fiscală curentă;
  • p. 240 – 100.000 pierderi nescrise pentru 2016.

Reducerea parțială a pierderilor

Să ne uităm la un alt exemplu.

Dacă organizația decide să anuleze doar o parte din pierdere, atunci în 1C:

În document Înregistrarea sumei pierderii în cadrul sistemului fiscal simplificat indică o sumă egală cu partea din pierdere anulată pe an de studii, începând cu cel mai devreme:

• An – 2015 , Valoarea pierderii – 20 000 ;
• An – 2016 , Valoarea pierderii –20 000 , adică o parte din pierderea din anulare în perioada fiscală curentă.

Secțiunea III „Calculul valorii pierderii...” este editată manual: PDF

• linia 010 – 120.000 suma pierderii nescrise pentru ultimii 10 ani - la începutul perioadei;
• pp. 100 – 20.0000 suma nescrisă a pierderii pentru anul 2015;
• p. 110 – 100.000 sumă pierdere nescrisă pentru anul 2016;
• pp. 120 – 150.000 baza impozabilă a perioadei fiscale curente;
• p. 130 – 40.000 suma recunoscută a pierderii în perioada fiscală curentă;
• rândul 150 – 80.000, întrucât valoarea pierderii a fost radiată parțial în perioada fiscală curentă;
• p. 240 – 80.000 pierdere nescrisă pentru 2016.

PBU 18/02 – unul dintre cele mai complexe, „misterioase” dintre toate regulile existenteși proceduri în contabilitate. Lectura sa inițială duce la confuzie și confuzie completă în rândul contabililor. Documentul este plin de termeni și tranzacții complexe necaracteristice lucrării curente.

Unul dintre punctele acoperite în PBU 18/02 este creanța de impozit amânat. Este contabilizat contul 09.

Contul 09 din sistemul contabil este activ, colectează informații despre ONA. Contul de debit este pentru acumularea sumelor, iar contul de credit este pentru anularea acestora.

Asa de, activ privind impozitul amânat— acestea sunt diferențele totale de impozit pe venit care apar atunci când există diferențe în informațiile contabile și contabile fiscale. Se numesc abateri conform informatiilor din contabilitate si evidenta contabila diferențe temporare deductibile (TDD), adică ele există doar pentru o anumită perioadă.

În termeni simpli, contul 09 produce cota din impozitul pe venit reportată în perioadele ulterioare. Adică societatea amână, amână temporar îndeplinirea obligației de plată a impozitelor la buget.

Pe parcursul anului, contul 09 acumulează separat sumele pentru fiecare tranzacție. Fuziunea nu este permisă. La sfârșitul perioadei, rezultatul generat este supus transferului în bilanț în rândul 1180 al secțiunii active imobilizate(clauza 23 din PBU).

Datorită diferenței de cerințe de contabilizare a cheltuielilor și veniturilor în contabilitate și contabilitate fiscală, aceleași tranzacții comerciale pot genera rezultate complet diferite.

ONA se formează dacă, la cererea contabilității, cheltuielile sunt acceptate la un moment dat la momentul unei tranzacții comerciale, iar în sistemul contabil sunt repartizate pe perioade ulterioare. De asemenea, un factor în apariția soldului pe debitul contului 09 este situație cu un beneficiu acceptat în baza de impozitare în OU, dar neformat în BU.

Pe baza totalității profiturilor și costurilor companiei, valoarea venitului neprofitabil, numit condiționat, se determină în contabilitate, iar suma curentă în sistemul contabil. Este baza calculată în NU adică baza de calcul a obligațiilor de plată către bugetul de stat.

Iată câteva situații tipice care afectează formarea SNA:

1. Suma impozitului transferat la buget depășește suma acumulată.
2. În departamentul de contabilitate a fost creată o rezervă pentru plata concediului de odihnă.
3. Metode diferite.
4. Procedura de acceptare a cheltuielilor comerciale si administrative in institutiile contabile si financiare.
5. Pierdere la vânzarea unui mijloc fix.

Aceste situații duc la ca suma de returnare condiționată să fie mai mică decât cea actuală. În consecință, valoarea impozitului se dovedește a fi diferită și în ceea ce privește contabilitatea și NU. Astfel de diferențe sunt creanțe privind impozitul amânat.

Decizia de a menține contabilitatea IT este luată de fiecare organizație în mod independent și este consacrată în politica contabilă.

Formule de calcul

SHE, conform clauzei 21 din PBU 18/02, este determinată de următoarea expresie:

Activ pentru impozit amânat = Diferență temporară * rata actuală de impozitare (pentru 2018 - 20%)

Activele de tip fiscal reduc impozitele efective și cresc impozitele imputate în perioadele ulterioare de timp.

Adică, atunci când are loc perioada de recunoaștere a costurilor contabile în contabilitate sau de formare a veniturilor în contabilitate, diferenta inversa: impozitul condiționat devine mai mare decât cel curent. În acest moment IT scade.

Dacă există o cedare a unui obiect, o operațiune care a dus la formarea ONA, atunci suma din contul 09 este anulată în contul de rezultate financiare - 99.

Cablaj tipic

Să definim corespondența pe factură pentru a reflecta operațiunile legate de creșterea și scăderea IT:

Acțiune	Debit	Credit
Apariția	09	68
Închiderea fondului	68	09
Aruncarea unui obiect de origine	99	09

Exemple

Să pregătim o prezentare generală a situațiilor specifice privind formarea cifrei de afaceri pe contul 09.

Crește

PJSC „Mask” în acceptarea veniturilor și cheltuielilor pentru sarcinile de calculare a sumelor impozitului utilizează metoda de contabilizare a plății finale.

La 10 februarie 2017, compania a achiziționat șuruburi autofiletante de la JSC Stolb pentru suma de 90.000 de ruble, inclusiv. TVA – 13.728,81 RUB Materialele de inventar sunt transferate pentru a fi utilizate în procesul de producție.

Pe baza rezultatelor din primul trimestru al anului 2017, Maska PJSC a efectuat o plată doar parțială pentru șuruburile autofiletante furnizate, și anume 70.000 RUB, incl. TVA 10.677,97 RUB

Cota de impozitare este de 20%.

1. Contabilitatea înregistrează costuri fixe în valoare de 76.271,19 RUB. (90.000 - 13.728,81).
2. În NU, costurile s-au ridicat la 59.322,03 ruble. (70.000 - 10.677,97).
3. Determinăm diferența temporară deductibilă - 16.949,16 ruble. (76.271,19 - 59.322,03).

Începând cu 20 aprilie 2017, obligațiile de plată către SA Stolb au fost îndeplinite integral.

Postări:

Debit	Credit	Cantitate, frecați.	Tranzacție de afaceri
10	60	76271,19	Șuruburi autofiletante acceptate pentru contabilitate
19	60	13728,81	TVA de intrare
60	51	70000,00	Plata partiala a bunurilor si materialelor
09	68.04.2	3389,83	Suma IT a crescut (16949,16 * 20%) pe baza rezultatelor trimestrului I 2017.
60	51	20000,00	Taxa finală de livrare
68.04.2	09	3389,93	Închiderea ONA
99	09	3389,93	Suma este anulată

La o pierdere

Organizația Dorma SRL a vândut o mașină de frezat, care este un sistem de operare, pe 20 mai 2017. Implementarea a adus compania rezultat negativîn valoare de 210.000 de ruble. La momentul transferului dreptului de proprietate, durata de viață utilă rămasă era de 7 luni.

În sistemul contabil, pierderile existente vor fi atribuite rezultatului economic final imediat în luna mai, iar în sistemul contabil național vor fi distribuite proporțional pe parcursul a șapte luni (articolul 268 din Codul fiscal al Federației Ruse). Drept urmare, VR este determinată în valoare de 210.000 de ruble.

Din iunie până în decembrie 2017, în fiecare lună NU va suporta cheltuieli în valoare de 6.000 de ruble. (42.000 / 7 luni).

Soldul debitor din contul 09 va fi anulat cu urmatoarele postari:

Ajustarea sumei

Până la 1 ianuarie 2017, PJSC Prestige nu a introdus aplicarea PBU 18/02 în politica sa contabilă. Și ca urmare a inventarului, am descoperit o eroare în acumularea OTA în 2016 în valoare de 1000 de ruble. S-a luat decizia de a face o ajustare în vederea corectării contabilității și a realizării fiabilității informațiilor contabile. Pentru a face acest lucru, specialistul întocmește un certificat contabil cu înregistrările: D-84, K-09 pentru valoarea discrepanței.

Acumulare

Pe baza rezultatelor lucrărilor din 2016, compania Mars JSC a stabilit că rezultatul financiar al activităților sale pentru anul a fost o pierdere în valoare de 100.000 de ruble. În contabilitate, pierderile de numerar se vor reflecta în ultima zi a anului curent, iar NU va fi transferat în perioada următoare.

Postările de la sfârșitul anului 2016 vor fi:

Data	Cantitate, frecați.	Operațiune	Debit	Credit
31.12.2016	20000,00	EA din valoarea pierderii	09	68

Apariția

Conform înregistrărilor contabile ale companiei DSK pentru 2015, a fost calculată o sumă de amortizare a mijloacelor fixe egală cu 1 milion de ruble. La NU, aceste cheltuieli s-au ridicat la 800.000 de ruble, iar VVR s-au ridicat la 200.000 de ruble. Venitul companiei este de 35 de milioane de ruble.

Contabilul s-a pregătit următoarele intrări:

Acțiune	Sumă	Debit	Credit
Profit	35000000	62	90.01
Costurile de amortizare	800000	20.01	02
Costuri - VVR	200000	20 (BP)	02
Anularea cheltuielilor	800000	90.2	20
Închiderea VVR	200000	90.2	20 (BP)
Fin. rezultat	34200000	90.9	99
Calculul NNP (20%)	684000	99	68 (calcul NNP)
Reflecția EI	40000	09	68

Achita

Să folosim condițiile situației anterioare și să presupunem că Mars JSC în Q1. 2017 a atins un rezultat profitabil cu o sumă de 1 milion de ruble. S-a decis reducerea cuantumului impozitului din cauza pierderii anului precedent:

Data	Cantitate, frecați.	Operațiune	Debit	Credit
31.03.2017	20000,00	Rambursarea ONA	68	09

Balanța contului

Dacă la sfârșitul perioadei de raportare există un sold în contul 09, aceasta înseamnă că o parte din ea nu a fost rambursată, de exemplu, dacă o companie a înregistrat o pierdere pentru a doua perioadă de raportare consecutivă, nu există nicio sumă fiscală de plătit și nu este posibilă aplicarea acesteia. Apoi, pierderile sunt transferate în perioadele ulterioare, poate mai de succes pentru companie.

Cum să închizi

Dacă la sfârșitul perioadei fiscale există un sold în debitul contului 09, iar valoarea curentă a impozitului de plătit este zero, atunci inchiderea soldului se poate face doar in perioada urmatoare.

Valoarea contabilă a IT este revizuită la întocmirea raportării periodice și este redusă dacă nu există posibilitatea aplicării unei deduceri a profitului impozabil.

Activul de impozit amânat este un instrument eficient pentru aplicarea PBU 18/02 pe calea îmbunătățirii standardelor de politică financiară. Impozitul pe venit amânat calculat în contabilitate și raportare reglementată permite previne complet apariția abaterilor în recunoașterea veniturilor și cheltuielilor.

Această instrucțiune oferă informații suplimentare despre acest cont.