План счетов счет 76. Активно-пассивный счет. Расчет с физическими лицами

76 счет бухгалтерского учета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» имеет несколько субсчетов, на каждом из которых происходит учет определенных операций. На субсчете 1 учитывается имущественное и личное страхование, подробно вопрос учета страхования на сч. 76.1 был рассмотрен в . Субсчет 2 сч.76 предназначен для учета расчетов по претензиям, именно этот субсчет мы подробно разберем в статье ниже. Что учитывается на 2-м субсчете, как учитывается, какие проводки по расчетам по претензиям отражаются по счету 76.2.

Субсчет 2 «Расчеты по претензиям» – активный, это означает, что по дебету счета 76.2 происходит начисление сумм выставленных претензий поставщикам, подрядчикам и прочим кредиторам за нарушение условий договора, вследствие несоответствия качества товара принятым стандартам и в иных ситуациях. По кредиту 76.2 отражаются суммы внесенных платежей по выставленным претензиям. На счете 76.2 учитываются признанные виновным лицом штрафы, пени, неустойки, или присужденные к погашению решением суда. Если плательщик не признает суммы претензий, то на счете 76.2 их учет вестись не может. Бухгалтерский учет расчетов по претензиям ведется в российской валюте. Аналитический учет ведется по каждому дебитору и конкретной претензии.

Расчеты по претензиям

76-й счет бухгалтерского учета – это счет, который предназначен для сбора сведений о взаимоотношениях с кредиторами и должниками предприятия, которым свойственен нерегулярный характер и отсутствие связи с основными направлениями деятельности. О том, какие виды операций следует отразить на счете, и как к ним можно применить правила налогового и бухгалтерского учета, расскажем в данной статье.

О предназначении счета

Согласно плану счетов бухучета, утвержденного Приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000, 76-й счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» используется для сбора данных.

Собираются данные, связанные с:

• депонированием заработной платы;
• возникающими претензиям по договорам;
• страхованием;
• произведением расчетов по исполнительным документам сотрудников.

Таким образом, данный счет объединяет расчетные операции, которые не подлежат учету на иных счетах.

Это активно-пассивный счет, который предусматривает как дебетовое (задолженность перед предприятием), так и кредитовое сальдо (задолженность непосредственно предприятия).

При образовании баланса учитывают развернутое сальдо по счету:

• остатки по дебету отражаются по строке 1230 «Дебиторская задолженность»;
• сальдо по кредиту – по строке 1520 «Кредиторская задолженность».

В зависимости от осуществляемой учетной политики предприятия, разрешается также отнесение отдельных групп дебиторки (например, нераспределенных страховых премиальных выплат) на иные оборотные активы.

Страхование

Обобщить сведения об операциях относительно страхования и здоровья сотрудников, а также активы предприятия призван субсчет 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

На данном счете не учитывают взносы в ФОМС, ФСС и ПФ, поскольку их учет осуществляется на счете 69.

Бухучет производимых операций по страхованию подразумевает три этапа:

• начисление платежей;
• перевод денежных средств;
• операции при наступлении страхового случая.

Начисление платежей отображается по Кт 76/1 наряду с затратными статьями. Например, если речь идет о страховании производственного оборудования, данный счет соотносится с производственными счетами следующим образом – Дт 20 (23, 25) Кт 76/1. При страховании активов, которые не используются именно в производстве, платежи отображают в числе иных расходов – Дт 91/2 Кт 76/1. Перечисление представленных к уплате сумм показывается проводкой – Дт 76/1 Кт 51 (50, 52).

В соответствии с налоговым учетом, страхование разделяют на добровольное и обязательное. В первом случае расходы учитываются согласно установленным законодательством размерам, во втором – подлежат полному учету.

Как осуществляется учет страхового возмещения

Поступление средств в качестве возмещения по страховому случаю на счет предприятия фиксируется операцией – Дт 51 (50, 52) Кт 76/1.

Далее предусматриваются несколько вариантов:

• если сумма возмещения равнозначна стоимости пострадавшего имущества, покрытие остаточной стоимости реализуется за счет страховки – Дт 76/1 Кт 01 (10, 41, 43);
• если сумма возмещения покрывает стоимость пострадавшего имущества не в полном объеме, возникнет убыток, который можно отнести на иные расходы предприятия – Дт 91/2 Кт 76/1;
• если сумма возмещения превышает стоимость пострадавшего имущества, при списании предприятие получает доход, который подлежит учету в составе прочих – Дт 76/1 Кт 91/1;
• если необходим ремонт, списание расходов происходит за счет перечисленных страховой компанией средств – Дт 76/1 Кт 20 (23, 25, 26).

Страхование сотрудников

Бухучет данных, которые связаны со страхованием жизни и здоровья сотрудников, производится аналогично таковому по имущественному страхованию.

Отличие может быть только в том, что при произведении сотруднику выплаты, которая была перечислена предприятию страховкой компанией в качестве премии, счет 76/1 будет взаимодействовать со счетом 73.

Как отражаются сведения по претензиям

Если необходимо отразить сведения о выдвинутых контрагентам претензиям, открывают субсчет 76/2. Данный счет, в частности, используется при нарушениях обязательств другой стороной, возникновении замечаний относительно качества и количества поставленной продукции, несоблюдении сроков, выявлении ошибок в документации, прочее.

Кроме того, на данном счете могут быть отражены претензии, предъявленные непосредственно к предприятию.

Ведение бухучета в таком случае – аналогичное. Только в данном случае предприятие выступает в качестве кредитора, а суммы требований относительно иных субъектов сделки кредитуются наряду со счетами учета предмета требования.

Если взыскать претензию невозможно, суммы соответствующих требований списывают со счета в дебет затратных счетов.

Депонирование заработной платы

Отражение депонированных средств (зарезервированной зарплаты сотрудника, которая в силу определенных причин не была перечислена в установленный срок) осуществляется на субсчете 76/4. Начисление сумм по Кт показывается в соотношении с 70-м счетом – Дт 70 Кт 76/4 - сумма заработной платы задепонирована. Выплаты отражаются записями – Дт 76/4 Кт 50 (51) – задепонированная заработная плата произведена.

Дт 76 Кт 76 — такой проводкой бухгалтер отразит зачет взаимных требований между компаниями. Какие условия должны соблюсти бухгалтеры обеих фирм, чтобы сделать в учете запись Дт 76 Кт 76, Дт 76 Кт 51 или Дт 76 Кт 91, читайте в нашей статье.

Дебет 76 Кредит 76: что это значит

Если в корреспонденции счетов делается проводка Дт 76 Кт 76 , это зачет взаимных требований. Когда, например, фирма «Фастмил» покупает у компании «Бумажный двор» канцтовары, а компания «Бумажный двор» у фирмы «Фастмил» — готовые полуфабрикаты для обедов сотрудников, одновременно возникает задолженность фирмы «Фастмил» перед компанией «Бумажный двор» и компании «Бумажный двор» — перед фирмой «Фастмил». Гражданский кодекс разрешает в таком случае проводит зачет обязательств 2 компаний (ст. 410 ГК РФ).

Для этого должны быть соблюдены следующие условия:

• Непосредственно наличие встречных требований. То есть у компаний должно быть заключено между собой минимум 2 договора: по одному из них фирма «Фастмил» — кредитор компании «Бумажный двор», а по другому — дебитор. Аналогично и для компании «Бумажный двор».
• Требования компаний должны быть однородны.
• Зачет разрешается при наступлении срока исполнения обязательств у одной из компаний. Если срок не указан в договоре или определен моментом востребования, зачет можно произвести в любой момент.

ГК РФ требует для проведения зачета заявления одной из сторон сделки или составления акта о взаимозачете. Компании могут провести и частичный зачет — на сумму наименьшей взаимной задолженности.

На дату получения заявления о зачете либо подписания акта о взаимозачете бухгалтеры компаний должны сделать такую проводку:

Дт 76 Кт 76 — на сумму зачтенных обязательств (отражено прекращение встречного обязательства по оплате товаров, работ, услуг зачетом взаимных требований).

Пример 1

Фирма «Фастмил» в I квартале 2016 года приобрела у компании «Бумажный двор» архивные стеллажи на сумму 441 250 руб. А «Бумажный двор» купил у фирмы «Фастмил» несколько б/у холодильников для офисной кухни на 353 000 руб. По итогам квартала на 31.03.2016 фирмы подписали акт о взаимозачете на 353 000 руб. Предположим, что и «Фастмил», и «Бумажный двор» учитывают операции между собой на счете 76, поскольку для обеих компаний эти операции не являются основной деятельностью.

В бухгалтерском учете обе компании отразят взаимозачет так: Дт 76 Кт 76 — на сумму 353 000 руб. (произведен взаимозачет).

Тогда начальное дебетовое сальдо на счете 76 у компании «Бумажный двор» на 01.04.2016 составит 88 250 руб. А кредитовое начальное сальдо фирмы «Фастмил» в этот же день будет аналогичным, то есть «Фастмил» останется должен «Бумажному двору» 88 250 руб.

Дебет 76 Кредит 51

Проводку Дт 76 Кт 51 бухгалтер может сделать в следующих случаях:

• Внесен платеж за имущественное или личное страхование персонала. Дт 76.1 Кт 51 — 10 000 руб. Бухгалтер компании «Фастмил» перечислил страховой компании ежегодную плату за страхование работника. Тогда при получении денег от страховой компании при наступлении страхового случая бухгалтер «Фастмил» сделает проводку по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом 76. А начисление страхового возмещения работнику будет отражено проводкой Дт 76 Кт 73.
• Погашена кредиторская задолженность перед контрагентом. Компания может учитывать расчеты с поставщиками как на счете 62, так и 76. На практике бухгалтеры чаще всего отражают на счете 76 второстепенных контрагентов, расчеты с которыми происходят нечасто.
• Поставщику перечислена плата по претензии или штрафу. При этом взаимные штрафы 2 компаний можно зачесть проводкой Дт 76 Кт 76 .

Пример 2

Фирма «Фастмил» обнаружила, что один из купленных у «Бумажного двора» архивных стеллажей деформирован. А «Бумажный двор», в свою очередь, предъявил претензию по факту недопоставки холодильников.

По договору между компаниями «Бумажный двор» обязан заплатить контрагенту штраф в размере 10 000 руб. и вывезти товар за свой счет. Однако «Бумажный двор» вправе рассчитывать на получение денежной компенсации от «Фастмила» за недопоставку. Размер штрафа — 5 000 руб. Стороны подписали акт взаимозачета на часть обоюдных претензий в размере 5 000 руб.

В бухгалтерском учете фирмы «Фастмил» это будет отражено так: Дт 76 Кт 76 — на сумму 5 000 руб. (зачтены взаимные претензии между фирмой и «Бумажным двором»).

Бухгалтер «Бумажного двора» сделает в учете проводки:

• Дт 76 Кт 76 — на сумму 5 000 руб. (фирме «Фастмил» зачтена часть штрафа в счет полагающейся денежной компенсации);
• Дт 76.2 Кт 51 — на сумму 5 000 руб. (выплачен штраф фирме «Фастмил» за поставку некачественного архивного стеллажа).

Расчеты по счету 76: договор цессии

Проводка Дт 76 Кт 76 составляется бухгалтером при заключении договора цессии или уступки права требования. Это договор, по которому одна компания (цедент) продает другой компании (цессионарию) право требовать задолженность у третьей фирмы (ст. 382 ГК РФ). Причем должник в самом договоре цессии не фигурирует. Рассмотрим на примере, как происходит учет расчетов по договору цессии у каждого участника.

Пример 3

Фирма «Фастмил» купила у компании «Бумажный двор» право требовать задолженность у ИП Кузнецова Е. И. Размер задолженности ИП Кузнецова Е. И. — 400 000 руб. «Бумажный двор» продает эту задолженность за 350 000 руб.

Поскольку фирма «Бумажный двор» до этой сделки была должна «Фастмилу» 350 000 руб., «Бумажный двор» и «Фастмил» произвели зачет задолженностей друг другу.

Бухгалтер фирмы «Фастмил» отразил приобретение задолженности следующим образом:

• Дт 58 Кт 76 — на сумму 350 000 руб. (приобретена задолженность ИП Кузнецова Е. И. у компании «Бумажный двор» по договору цессии);
• Дт 76 Кт 76 — на сумму 350 000 руб. (зачтена покупка задолженности ИП Кузнецова Е. И. в счет долга «Бумажного двора»).

Если ИП перечислит деньги фирме «Фастмил», бухгалтер сделает следующие записи в учете: Дт 51 или 50 Кт 76 — на сумму 400 000 руб. (получена задолженность ИП Кузнецова Е. И.).

Финансовый результат от сделки бухгалтер определит так:

• Дт 76 Кт 91.1 — на сумму 400 000 руб. (сумма погашенной задолженности учтена в доходах компании);
• Дт 91.2 Кт 58 — на сумму 350 000 руб. (стоимость приобретенного права требования учтена в составе расходов).

Кредитовое сальдо на счете 91 — прибыль компании от покупки долга ИП Кузнецова Е. И. в размере 50 000 руб.

В свою очередь, бухгалтер «Бумажного двора» отразит получение денег от продажи зависшей дебиторки так:

• Дт 76 Кт 91.1 — на сумму 350 000 руб. (отражена выручка от продажи задолженности ИП Кузнецова Е. И.);
• Дт 91.2 Кт 62 — на сумму 400 000 руб. (списан долг ИП Кузнецова Е. И.).

«Бумажный двор» получил убыток в размере 50 000 руб.

Дебет 76 Кредит 91

Проводка Дт 76 Кт 91 составляется, как видно из предыдущего абзаца, в случае получения доходов от договора цессии. Также проводка по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 91 делается в случае сдачи имущества в аренду при условии, что это неосновная деятельность компании.

Невостребованная кредиторская задолженность, которая учитывалась по Кт 76, по истечении срока исковой давности списывается в Кт 91.1 как прочий доход предприятия.

Также проводкой Дт 76 Кт 91 отражаются денежные суммы, полученные в оплату штрафов и иных санкций от других компаний. Вспомним пример про штраф, который «Фастмил» получил от «Бумажного двора». Бухгалтер «Фастмил» при получении штрафных выплат от «Бумажного двора» сделает в учете следующие проводки:

• Дт 51 Кт 76.2 — на сумму 10 000 руб. (получен штраф от «Бумажного двора»);
• Дт 76.2 Кт 91.1 — на сумму 10 000 руб. (штраф учтен в доходах).

Итоги

По дебету счета 76 отражаются разнообразные операции: страхование персонала, расчеты по претензиям и штрафам, выставленным контрагентам, депонированные суммы, размер задолженности, купленной у другой компании. Проводкой Дт 76 Кт 76 отражаются операции, проводимые в рамках договора цессии. При взаимозачете также делается проводка Дт 76 Кт 76.

Активно-пассивные счета - счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации (как на активных счетах), и источники его формирования (как на пассивных счетах).

Схема активно-пассивного счета

Схема активно-пассивного счета выглядит следующим образом:

Сальдо начальное - наличие дебиторской задолженности на начало отчетного периода	Сальдо начальное - наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода
Оборот по дебету: увеличение дебиторской задолженности; уменьшение кредиторской задолженности	Оборот по кредиту: увеличение кредиторской задолженности; уменьшение дебиторской задолженности
Сальдо конечное - наличие дебиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода (когда ему, предприятию, должны)	Сальдо конечное - наличие кредиторской задолженности предприятию на конец отчетного периода (когда оно, предприятие, должно)

Виды активно-пассивных счетов

Активно-пассивные счета бывают двух видов:

Активно-пассивный счет: подробности для бухгалтера

• Основы классификации счетов бухгалтерского учета

  Различают основные активные, пассивные и активно-пассивные счета. Основные активные счета применяются для... и расчетов с кредиторами. Основные активно-пассивные счета предназначены для учета расчетов с...

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению учет расчетов ведется на счетах 60-79 ().

В отдельных консультациях мы рассматривали особенности бухгалтерского учета на счетах , и др.

Для учета расчетов по операциям с дебиторами и кредиторами, которые не были упомянуты в пояснениях к счетам 60-75, предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 76 счет бухгалтерского учета - это активно-пассивный счет, который может иметь на отчетную дату как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

Субсчета к счету 76

На счете 76 могут учитываться, к примеру, расчеты по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по удержаниям из зарплаты работников в пользу других лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, по депонированной зарплате и др.

Соответственно, и субсчета к счету 76 могут открываться, например, такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

• расчеты по имущественному и личному страхованию;
• расчеты по претензиям;
• расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;
• расчеты по депонированным суммам.

Приведем в таблице пояснения по использованию данных субсчетов, как это указано в Инструкции по применению Плана счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Субсчет к счету 76	Что учитывается
Расчеты по имущественному и личному страхованию	Расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем (кроме расчетов по социальному и обязательному медицинскому страхованию, для которого используется )
Расчеты по претензиям	Расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам
Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам	Расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества
Расчеты по депонированным суммам	Расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей)

Конкретный перечень используемых организацией субсчетов к сч 76 утверждается в составе рабочего плана счетов в .

Типовые бухгалтерские записи по счету 76

Приведем в таблице некоторые типовые бухгалтерские проводки по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Отражены расходы по страхованию имущества	20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.	76
Списаны не компенсируемые страховым возмещением потери от страховых случаев	91 «Прочие доходы и расходы»
Признана к уплате покупателю неустойка за нарушение условий договора	91
Депонирована заработная плата	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Списаны потери материалов в связи со страховым случаем	76	10 «Материалы»
Предъявлена поставщику претензия в связи с несоответствием цен в расчетных документах условиям договора		60
Признан поставщиком штраф за возникший по его вине брак в производстве		28 «Брак в производстве»
Отражена претензия к банку по ошибочно списанным средствам с расчетного счета		51 «Расчетные счета»
Присужден судом к получению от поставщика штраф за нарушение условий договора		91
Признан к получению доход от участия в деятельности других организаций		90 «Продажи», 91
Выдана из кассы депонированная зарплата		50 «Касса»